第四章會計憑證

　　考點一會計憑證概述

　　(一)會計憑證的概念和種類

　　會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。會計憑證可以分為：

　　1.原始憑證。原始憑證又稱單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據。

　　2.記賬憑證。記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業(yè)務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據。(二)會計憑證的作用

　　1.記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據。

　　2.明確經濟責任，強化內部控制。

　　3.監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行。

　　考點二原始憑證

　　(一)原始憑證的種類

　　1.按照來源不同分類

　　(1)外來原始憑證。外來原始憑證指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。一般屬于一次憑證。

　　(2)自制原始憑證。自制原始憑證指由本單位內部經辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時填制的、僅供內部使用的原始憑證。

　　2.按照填制手續(xù)及內容不同分類

　　(1)一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。外來原始憑證一般都是一次憑證，自制原始憑證大多也都是一次憑證。如領料單、工資單、收據、發(fā)貨票、收料單、銀行結算憑證等。

　　(2)累計憑證。累計憑證指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證。其特點是在一張憑證內可以連續(xù)登記相同性質的經濟業(yè)務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。限額領料單是典型的累計憑證。

　　(3)匯總憑證。匯總憑證指對一定時期內反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單、銷售日報等。

　　3.按照格式不同分類

　　(1)通用憑證。通用憑證指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如增值稅專用發(fā)票、銀行轉賬結算憑證等。

　　(2)專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。如收料單、領料單、工資費用分配表、折舊計算表等。

　　(二)原始憑證的填制要求

　　1.填制原始憑證的基本要求

　　(1)記錄要真實。原始憑證所填列的經濟業(yè)務內容和數字，必須真實可靠，符合實際情況。

　　(2)內容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。

　　(3)手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員的簽名蓋章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

　　(4)書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯

　　數字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白。金額數字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“-”;有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“-”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之問不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字;有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.O0，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。

　　(5)編號要連續(xù)。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。

　　(6)不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上上更正。

　　(7)填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核。

　　2.自制原始憑證的填制要求

　　填寫自制原始憑證時，必須有經辦單位的領導人或由經辦單位負責人所指定人員的簽名或蓋章。自制原始憑證除了必須滿足填制原始憑證的基本要求和上述要求，還應注意以下問題：

　　(1)一次憑證的填制。一次憑證雖不一定加蓋公章，但一定要有完整的簽審手續(xù)。經辦人、負責人、審核人、簽領人一定要簽名或蓋章。

　　(2)累計憑證的填制。填制累計憑證時，除了滿足一次憑證的填制要求，由于可能涉及多個部門，所以必須由相關部門責任人審核簽章。

　　(3)匯總憑證的填制。填制匯總憑證時，編號、填制日期、經濟業(yè)務內容、數量、單價、金額、制證人、審核人、收款人、所附原始憑證張數必須填寫。按經濟業(yè)務發(fā)生的先后順序號登記，最后加以合計。這些原始憑證如果數量不太多，可以附在匯總表后面，如果數量太多，劇單獨編號裝訂，妥善保管備查。

　　3.外來原始憑證的填制要求

　　從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。

　　(三)原始憑證的審核

　　1.審核原始憑證的真實性。包括原始憑證的日期、業(yè)務內容、數據的真實性。各種原始憑證都必須有相關人員的簽名或蓋章。

　　2。審核原始憑證的合法性。審核原始憑證是否違反了國家法律法規(guī)，是否符合規(guī)定的審核權限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐敗行為。

　　3.審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄的經濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產經營活動的需要、審核是否符合企業(yè)的有關計劃和預算等。

　　4.審核原始憑證的完整性。審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項，日期是否完整，文字是否工整，有關人員的簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否完整。

　　5.審核原始憑證的正確性。審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確，包括阿拉伯數字分位填寫，不得連寫，小寫金額中間不能留空位等。

　　6.審核原始憑證的及時性。審核時要注意審核憑證的填制日期是否符合及時性要求。經審核的原始憑證應根據不同情況處理：

　　(1)對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證人賬;

　　(2)對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再抒理正式會計手續(xù);

　　(3)對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。
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　　考點三記賬憑證

　　(一)記賬憑證的種類

　　1.按內容可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證

　　(1)收款憑證。收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。收款憑證可分為庫存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。庫存現(xiàn)金收款憑證有現(xiàn)金結算的發(fā)票記賬聯(lián);銀行存款收款憑證有銀行進賬通知單。

　　(2)付款憑證。付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。同樣，付款憑證可分為庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。庫存現(xiàn)金付款憑證有以現(xiàn)金結算的發(fā)票聯(lián);銀行存款付款憑證有現(xiàn)金支票、轉賬支票存根。

　　(3)轉賬憑證。轉賬憑證是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。如企業(yè)內部的領料單、出庫單等，集體固定資產折舊、期末結轉成本等也是轉賬行為。

　　2.按填列方式可分為復式憑證和單式憑證

　　(1)復式憑證。復式憑證是指將每一筆經濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。收款憑證、付款憑證和轉賬憑證都是復式憑證。

　　(2)單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務事項所涉及的一個會計

　　科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。一般適用于業(yè)務量較大、會計部門內部分工較細的單位。

　　(二)記賬憑證的基本內容

　　1.記賬憑證的填制要求

　　記賬憑證必須具備以下基本內容：(1)記賬憑證的名稱;(2)記賬憑證的日期;(3)記賬憑證的編號;(4)經濟業(yè)務事項的內容摘要;(5)經濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向;(6)經濟業(yè)務事項的金額;(7)記賬標記;(8)所附原始憑證的張數;(9)制證、審核、記賬、會計主管等有關人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應有出納人員的簽名或蓋章。

　　2.收款憑證的填制要求

　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”;日期填寫的是編制本憑證的日期;右上角填寫編制收款憑證的順序號;“摘要”填寫對所記錄的經濟業(yè)務的簡要說明;“貸方科目”填寫與收入庫存現(xiàn)金或銀行存款相對應的會計科目;“記賬’是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經濟業(yè)務事項重記或漏記;“金額”是指該項經濟業(yè)務事項的發(fā)生額;該憑證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數;最下邊分別由有關人員簽章，以明確經濟責任。

　　3.付款憑證的填制要求

　　付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經濟業(yè)務，一般只填制付款憑證，不編收款憑證。

　　4.轉賬憑證的填制要求

　　轉賬憑證將經濟業(yè)務事項中所涉及的全部會計科目按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細科目”，并按應借、應貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。

　　5.記賬憑證的審核

　　(1)內容是否真實。審核記賬憑證是否附有原始憑證以及原始憑證的內容是否與記賬憑證的內容一致，記賬憑證匯總表與記賬憑證的內容是否一致。

　　(2)項目是否齊全。日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數以及有關人員簽章等的填寫是否齊全。

　　(3)科目是否正確。審核記賬憑證的應借應貸科目是否正確，是否有明確的對應關系，所使用的會計科目是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　(4)金額是否正確。審核記賬憑證的金額與原始憑證的有關金額是否一致，記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額合計是否相符，原始憑證中的數量、單價、金額計算是否正確等。

　　(5)書寫是否正確。審核記賬憑證中的記錄是否文字工整、數字清晰，是否按規(guī)定使用藍黑墨水或碳素墨水，是否按規(guī)定進行更正等。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在賃證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

　　考點四會計憑證的傳遞和保管

　　(一)會計憑證的傳遞

　　會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部各有關部門和人員之間的傳送程序。

　　(二)會計憑證的保管

　　會計憑證的保管，是指會計憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查工作。主要有以下要求：

　　1.定期裝訂成冊，防止散失。

　　2.會計憑證封面應注明單位名稱、憑證名稱、憑證張數、起止號數等。

　　3.會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。

　　4.原始憑證較多時可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號。

　　5.嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。