第十章 主要經濟業務事項賬務處理
第一節 款項與有價證券的收付
一、現金和銀行存款
（一）賬戶設置
1.庫存現金
庫存現金的總分類核算是通過設置“庫存現金”總賬進行的。
2.銀行存款
銀行存款的總分類核算是通過設置“銀行存款”科目進行的。
（二）現金和銀行存款的賬務處理
【例10-1】2009年12月3日，長江公司開出現金支票，從工商銀行提取現金6 000元備用，根據現金支票存根作如下會計分錄：
【正確答案】
借：庫存現金 6 000
貸：銀行存款——工商銀行 6 000
【例10-2】2009年12月5日，長江公司通過工商銀行轉賬支付業務招待費2 000元，根據有關費用單據作如下會計分錄：
【正確答案】
借：管理費用——業務招待費 2 000
貸：銀行存款——工商銀行 2 000
【例10-3】2009年12月10日，長江公司采購員李永因業務需要到北京出差，經領導同意向財會部門預借差旅費4 000元，以現金支付。其會計分錄如下：
【正確答案】
借：其他應收款——李永 4 000
貸：庫存現金 4 000
【例10-4】2009年12月18日，長江公司采購員李永出差回來，報銷差旅費3 800元，經審核無誤同意報銷，同時退回現金200元。其會計分錄如下：
【正確答案】
借：管理費用——差旅費 3 800
庫存現金 200
貸：其他應收款——李永 4 000
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二、交易性金融資產
交易性金融資產是指企業為了近期內出售而持有的金融資產。例如，企業以賺取差價為目的，隨時準備待價出售而從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產。
（一）賬戶設置
本賬戶可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。
此外，在交易性金融資產的初始計量、后續計量及處置中，還會涉及到“投資收益”、“應收利息”、“應收股利”、“公允價值變動損益”等賬戶。
“投資收益”賬戶可按投資項目進行明細核算。
“應收利息”賬戶核算企業交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產等應收取的利息。“應收股利”賬戶核算企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。
“公允價值變動損益”賬戶核算企業交易性金融資產、負債等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。
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（二）交易性金融資產的初始計量
【例10-5】2009年12月12日，長江公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票200萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為800萬元，另支付相關交易費用1.2萬元，購買股票款801.2萬元，從存出投資款中支付。
長江公司根據證券買賣結算清單，確認交易性金融資產入賬價值，應作如下會計分錄：
【正確答案】
【提示】購入交易性金融資產的款項均從專門賬戶中支出，企業從銀行賬戶中劃款到專門賬戶時，應處理：
借：其他貨幣資金——存出投資款
貸：銀行存款
（1）12月12日，購入A公司股票時：
借：交易性金融資產——A公司股票（成本）8 000 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款 8 000 000
（2）支付相關交易費用時：
借：投資收益 12 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款 12 000
【例10-6】2009年1月3日，長江公司購入B公司發行的公司債券，該筆債券于2008年1月1日發行，面值為100萬元，票面年利率為6％，債券利息按年支付。長江公司將其劃分為交易性金融資產，從銀行存款中支付價款107萬元（其中包括已宣告尚未發放的債券利息6萬元），另支付交易費用0.3萬元。2009年1月10日，長江公司收到該筆債券利息6萬元。2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息6萬元。
根據上述資料，長江公司應作如下會計分錄：
【正確答案】
（1）2009年1月3日，根據證券買賣結算清單：
借：交易性金融資產——B公司債券（成本） 1 010 000
應收利息——B公司 60 000
投資收益 3 000
貸：銀行存款 1 073 000
（2）2009年1月10日，長江公司收到B公司債券利息6萬元：
借：銀行存款 60 000
貸：應收利息——B公司 60 000
（3）2009年12月31日，長江公司計提應收B公司債券利息收入6萬元：
借：應收利息——B公司 60 000
貸：投資收益 60 000
（4）2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息收入6萬元：
借：銀行存款 60 000
貸：應收利息——B公司 60 000
【提示】取得環節賬務處理原則：
1.按購買價格計入“交易性金融資產”的成本。其中宣告發放但未發放的利息或股利計入“應收利息”“應收股利”。
2.交易費用計入“投資收益”借方。
3.按期確認應收利息，計入“投資收益”貸方。
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（三）交易性金融資產的后續計量
會計準則規定，在資產負債表日，企業資產采用公允價值計量模式時，交易性金融資產的期末賬面價值便是其在該時點上的公允價值，與前次賬面價值之間的差異，即公允價值變動金額需要計入當期損益。應借記或貸記“交易性金融資產——公允價值變動”賬戶，貸記或借記“公允價值變動損益”賬戶。
【例10-7】2009年12月31日，假定上述長江公司購入B公司的債券市價為103萬元。
則長江公司所購B公司債券的公允價值變動額=103-101=2（萬元）
會計分錄如下：
【正確答案】
借：交易性金融資產——B公司債券（公允價值變動） 20 000
貸：公允價值變動損益 20 000同時，月末將損益類賬戶結轉“本年利潤”賬戶時作：
借：公允價值變動損益 20 000
貸：本年利潤 20 000
【提示】持有期間公允價值變動處理計入“公允價值變動損益”科目，該科目屬于損益類中的收入類科目，貸方記增加，借方記減少。此科目只是登記未實現的收益，等資產處置后真正實現的收益要計入“投資收益”。應用此科目調整資產期末金額主要是為了是資產更加真實的反應未來經濟資源的流入。
（四）交易性金融資產的處置
【例10-8】2010年3月10日，假定長江公司出售了所持有的B公司的債券，售價為104萬元，會計分錄為：
【正確答案】
借：銀行存款 1 040 000
貸：交易性金融資產——B公司債券（成本） 1 010 000
——B公司債券（公允價值變動） 20 000
投資收益 10 000
（1）將已確認的公允價值變動損益轉出：
長江公司將B公司的債券出售，實際投資收益應為3萬元（即104—101），其中前期2萬元的公允價值變動利得，在其出售時得以實現。所以，應將已確認的公允價值變動損益（未實現利得），確認為已實現的投資收益。其轉出分錄如下：
【正確答案】
借：公允價值變動損益 20 000
貸：投資收益 20 000
（2）月末將損益類賬戶結轉“本年利潤”賬戶時作：
【正確答案】
①借：投資收益 30 000
貸：本年利潤 30 000
②借：本年利潤 20 000
貸：公允價值變動損益 20 000
【提示】交易性金融資產銷售時將原未真正實現的損益“公允價值變動損益”轉入“投資收益”，從而使賬面收益轉化為實際收益。
