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中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點：暫時性差異

資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

（一）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的概念

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)本質(zhì)上就是稅收口徑的資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)。

通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

（二）負(fù)債計稅基礎(chǔ)的概念

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價值－將來負(fù)債在兌付時允許扣稅的金額。

通常而言，所謂負(fù)債的計稅基礎(chǔ)就是稅務(wù)口徑下的負(fù)債價值。

（三）暫時性差異的概念

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。

（四）可抵扣暫時性差異的概念

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。較為直觀的認(rèn)定規(guī)律是：當(dāng)暫時性差異使得應(yīng)交所得稅先大于所得稅費用、后小于所得稅費用時此差異即可認(rèn)定為可抵扣暫時性差異。

（五）應(yīng)納稅暫時性差異

所謂應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。較為直觀的認(rèn)定規(guī)律是：當(dāng)暫時性差異使得應(yīng)交所得稅先小于所得稅費用、后大于所得稅費用時此差異即可認(rèn)定為應(yīng)納稅暫時性差異。

（六）新增暫時性差異與轉(zhuǎn)回暫時性差異的界定

只要年末差異大于年初差異的應(yīng)界定新增暫時性差異（新增可抵扣暫時性差異或新增應(yīng)納稅暫時性差異）；

只要年末差異小于年初差異的應(yīng)界定轉(zhuǎn)回暫時性差異（轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異或轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異）。

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