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中級會計職稱考試知識點《中級會計實務》：股權投資

非同一控制下形成控股合并的長期股權投資會計處理

（1）企業合并成本

合并成本＝支付價款或付出資產的公允價值＋發生或承擔的負債的公允價值＋發行的權益性證券的公允價值

注意問題：

①非同一控制下的企業合并中，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發生時計入當期損益。

②以發行債券方式進行的企業合并，與發行債券相關的傭金、手續費等應計入債務性債券的初始計量金額。

③發行權益性證券作為合并對價的，與所發行權益性證券相關的傭金、手續費等應自所發行權益性證券的發行收入中扣減。

（2）付出資產公允價值與賬面價值的差額的處理

采用非同一控制下的企業控股合并時，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，分為不同情況處理：

①合并對價為固定資產、無形資產的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

②合并對價為長期股權投資或金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。

③合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

④合并對價為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業務收入，同時結轉其他業務成本。

（3）企業合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理

①企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽。控股合并的情況下，該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽。

②企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應計入合并當期損益（營業外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應體現在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。

（4）一次交換交易，一步取得股權形成控制的企業合并會計核算

非同一控制下企業合并形成的長期股權投資：

借：長期股權投資（購買日按企業合并成本（不含應自被投資單位收取的現金股利或利潤）

應收股利（按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

貸：固定資產清理、無形資產等（按支付合并對價的賬面價值）

按其差額，貸記或借記營業外收入、營業外支出等科目。

非同一控制下企業合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記主營業務收入科目，并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

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