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中級會計職稱考試知識點《經(jīng)濟法》：計稅銷售額

計稅銷售額的確定一般規(guī)定

銷售額，是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或者應稅服務（適用差額計稅除外）向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。

1.價外費用

（1）包括的內(nèi)容：

價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

（2）不包括的內(nèi)容：

①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。

③銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

2.核定貨物銷售額

（1）納稅人有價格明顯偏低并無正當理由，或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按組成計稅價格確定。

（2）組成計稅價格

①所涉貨物不屬于應稅消費品

組成計稅價格=成本x（1+成本利潤率）

②所涉貨物屬于應稅消費品

組成計稅價格=成本x（1+成本利潤率）+消費稅稅額=成本x（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）

3.特殊的貨物銷售方式下銷售額的確定

（1）包裝物押金

①非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒

納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，且時間在1年以內(nèi)，又未過期（合同約定的期限）的，不并入銷售額。

②啤酒、黃酒以外其他酒類產(chǎn)品

對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應在收取當期并入銷售額中征稅。

（2）商業(yè)折扣

①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；

②將折扣額另開發(fā)票（或者將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明）的，不論財務上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額。

（3）以舊換新

①一般貨物：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價格。

②金銀首飾：按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

（4）以物易物

雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。

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