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中級會計實務(wù)知識點：在某一時點履行的履約義務(wù)

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在某一時點履行的履約義務(wù)

對于不屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列五個跡象：

1.企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。

2.企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。如果企業(yè)僅僅是為了確保到期收回貨而保留商品的法定所有權(quán)，那么企業(yè)擁有的該權(quán)利通常不會對客戶取得對該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙。

3.企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實物。客戶占有了某項商品實物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權(quán)，反之亦然。

（1）委托代銷安排。這一安排是指委托方和受托方簽訂代銷合同或協(xié)議，委托受托方向終端客戶銷售商品。受托方?jīng)]有獲得對該商品控制權(quán)的，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。

（2）售后代管商品安排。售后代管商品是指根據(jù)企業(yè)與客戶簽訂的合同，企業(yè)巳經(jīng)就銷售的商品向客戶收款或取得了收款權(quán)利，但是直到在未來某一時點將該商品交付給客戶之前，企業(yè)仍然繼續(xù)持有該商品實物的安排。

在售后代管商品安排下，除了應(yīng)當(dāng)考慮客戶是否取得商品控制權(quán)的跡象之外，還應(yīng)當(dāng)同時滿足下列四項條件，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：一是該安排必須具有商業(yè)實質(zhì)，例如，該安排是應(yīng)客戶的要求而訂立的；二是屬于客戶的商品必須能夠單獨識別，例如，將屬于客戶的商品單獨存放在指定地點；三是該商品可以隨時應(yīng)客戶要求交付給客戶；四是企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶。

4.企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。

5.客戶已接受該商品。實務(wù)中，定制化程度越高的商品，越難以證明客戶驗收僅僅是一項例行程序。

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