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資產(chǎn)減值

一、概念及可收回金額的確定

資產(chǎn)減值：是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

也就是說資產(chǎn)是否發(fā)生減值，要用可收回金額與賬面價值比較，可收回金額低于賬面價值就發(fā)生了減值，要對其計提減值準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，如果按照兩者之間較低者確定屬于決策失誤。

二、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量

(一)原則：

企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后，如果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(二)關(guān)于減值準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回的問題：

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)，其發(fā)生減值后，資產(chǎn)減值一經(jīng)計提，在以后持有期間不得轉(zhuǎn)回。但是計提過減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)處置時，符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。

三、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

(一)資產(chǎn)組的認(rèn)定

什么是資產(chǎn)組呢?簡單概括就是：能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小單位。比如一個車間能夠有自己的銷售渠道，能夠獨立于公司產(chǎn)生現(xiàn)金流量，那么該車間就可以被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

(二)資產(chǎn)組的減值測試

原則：以資產(chǎn)組為單位計算可收回金額，如果資產(chǎn)組的可收回金額小于資產(chǎn)組的賬面價值，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失，然后分?jǐn)偟礁鲉雾椯Y產(chǎn)上。

(三)資產(chǎn)組減值的會計處理

減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下面的順序進(jìn)行分?jǐn)偅喝绻Y產(chǎn)組中包含商譽，應(yīng)先沖商譽，然后再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各單項資產(chǎn)的賬面價值所占比重按比例抵減各項資產(chǎn)的賬面價值。

應(yīng)注意的一點是：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、和零。先考慮前兩者，為什么不能低于它們之中的最高者呢?因為資產(chǎn)的減值是與其可收回金額作比較，可收回金額的概念是公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之中的較高者，這是由其概念決定的。零其實是沖減后商譽的賬面價值，如果資產(chǎn)組中商譽發(fā)生減值，減值至零為止，不能出現(xiàn)負(fù)商譽。

四、總部資產(chǎn)的減值測試

一般情況下總部資產(chǎn)不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，它是為各資產(chǎn)組服務(wù)的，需要結(jié)合資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。

(一)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組

這種情況下，將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組(因為各單項資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量是與總部資產(chǎn)相關(guān)的，如果不把總部資產(chǎn)算在內(nèi)不合適)，然后比較含總部資產(chǎn)價值的各資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額，如果該資產(chǎn)組減值，將減值損失在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組本身之間分?jǐn)?因為可收回金額與含總部資產(chǎn)的所有資產(chǎn)比較的)，最后要把減值損失分?jǐn)傊粮鲉雾椯Y產(chǎn)上。

(二)不能按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組

這種情況先不考慮總部資產(chǎn)，先比較不含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額，計算資產(chǎn)組的賬面價值，然后把不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)合在一起，組成一個資產(chǎn)組組合，確定該資產(chǎn)組組合是否減值，如果減值，將減值損失在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組之間分?jǐn)?，最后把減值損失分?jǐn)傊粮鲉雾椯Y產(chǎn)上。

無論能不能按照合理一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，最后都要將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和單項資產(chǎn)上。

五、商譽的減值測試

(一)原則：

首先我們要明確：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和企業(yè)合并形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)按合理的方法將商譽分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試;不能分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，要將其分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組組合。

具體在處理時，對于商譽可以按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額比較，確定其是否減值。

(二)合并報表中商譽減值問題

企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進(jìn)行減值測試。商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。

商譽是在企業(yè)合并中付出對價的公允與被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額進(jìn)行比較的差額。

目前，我們在處理合并報表中商譽的計量用的是母公司理論，也就是在合并報表中只反映歸屬于母公司的部分，不反映歸屬于少數(shù)股東的商譽。但對相關(guān)的資產(chǎn)組(或資產(chǎn)組組合)進(jìn)行減值測試時，因為被購買方的可收回金額與其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)和全部的商譽都相關(guān)，所以應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東的商譽包括在內(nèi)，計算資產(chǎn)組(或資產(chǎn)組組合)的賬面價值，然后將其與資產(chǎn)組(或資產(chǎn)組組合)的可收回金額比較，以確定包括商譽的資產(chǎn)組(或資產(chǎn)組組合)是否發(fā)生減值。

首先應(yīng)計算完全商譽，然后將完全商譽的金額加上資產(chǎn)組(或資產(chǎn)組組合)的賬面價值與其可收回金額比較，如果發(fā)生減值，先沖減商譽(完全商譽)的賬面價值，但在合并報表上體現(xiàn)沖減的是歸屬于母公司的商譽部分，總的資產(chǎn)減值損失的金額減去商譽(完全商譽)的金額后的余額在其他資產(chǎn)之間分?jǐn)偂?/p>

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