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資本公積
一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,也通過本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。
三、資本公積的主要賬務(wù)處理。
(一)企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積,借記有關(guān)科目,貸記“實收資本”或“股本”科目、本科目(資本溢價或股本溢價)等。
與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用,借記本科目(股本溢價)等,貸記“銀行存款”等科目。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議,用資本公積轉(zhuǎn)增資本,借記本科目(資本溢價或股本溢價),貸記“實收資本”或“股本”科目。
(二)同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額,借記“長期股權(quán)投資”科目,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應(yīng)收股利”科目,按支付的合并對價的賬面價值,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負債科目,按其差額,貸記本科目(資本溢價或股本溢價);為借方差額的,借記本科目(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,借記“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”科目。
同一控制下吸收合并涉及的資本公積,比照上述原則進行處理。
(三)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額,借記或貸記“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動”科目,貸記或借記本科目(其他資本公積)。
處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額,借記或貸記本科目(其他資本公積),貸記或借記“投資收益”科目。
(四)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,應(yīng)按照確定的金額,借記“管理費用”等科目,貸記本科目(其他資本公積)。
在行權(quán)日,應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額,借記本科目(其他資本公積),按計入實收資本或股本的金額,貸記“實收資本”或“股本”科目,按其差額,貸記本科目(資本溢價或股本溢價)。
(五)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),按照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理,相應(yīng)調(diào)整資本公積。
(六)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的,按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理,相應(yīng)調(diào)整資本公積。
將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的,對于原記入資本公積的相關(guān)金額,還應(yīng)分別不同情況進行處理:有固定到期日的,應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi),在資產(chǎn)負債表日,按采用實際利率法計算確定的攤銷金額,借記或貸記本科目(其他資本公積),貸記或借記“投資收益”科目;沒有固定到期日的,應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時,借記或貸記本科目(其他資本公積),貸記或借記“投資收益”科目。
可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量,按照“可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理,相應(yīng)調(diào)整資本公積。
(七)股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的,按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額,借記“股本”科目,按所注銷的庫存股的賬面余額,貸記“庫存股”科目,按其差額,借記本科目(股本溢價),股本溢價不足沖減的,應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”科目;購回股票支付的價款低于面值總額的,應(yīng)按股票面值總額,借記“股本”科目,按所注銷的庫存股的賬面余額,貸記“庫存股”科目,按其差額,貸記本科目(股本溢價)。
(八)資產(chǎn)負債表日,滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失,屬于有效套期的,借記或貸記有關(guān)科目,貸記或借記本科目(其他資本公積);屬于無效套期的,借記或貸記有關(guān)科目,貸記或借記“公允價值變動損益”科目。
四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)的資本公積。
盈余公積
一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。
二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。
外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進行明細核算。
中外合作經(jīng)營在合作期間歸還投資者的投資,應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。
三、盈余公積的主要賬務(wù)處理。
(一)企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積,借記“利潤分配――提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目,貸記本科目(法定盈余公積、任意盈余公積)。
外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金,借記“利潤分配――提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目,貸記本科目(儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金)、“應(yīng)付職工薪酬”科目。
(二)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議,用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本,借記本科目,貸記“利潤分配――盈余公積補虧”、“實收資本”或“股本”科目。
經(jīng)股東大會決議,用盈余公積派送新股,按派送新股計算的金額,借記本科目,按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額,貸記“股本”科目。
中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資,應(yīng)按實際歸還投資的金額,借記“實收資本――已歸還投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,借記“利潤分配――利潤歸還投資”科目,貸記本科目(利潤歸還投資)。
四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)的盈余公積。
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