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子公司接受母公司股份激勵會計處理

一、關(guān)于能否扣除的問題

股權(quán)激勵中的限制性股票、股票期權(quán)最基礎(chǔ)的屬性是股票的增發(fā)，一般的股票增發(fā)是不屬于所得稅課稅范圍的。但是，考慮到被激勵對象確實存在低于公允價取得股權(quán)的事實，我國個人所得稅中也將其納入了工資薪金課稅對象。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2012]27號文，上市公司子公司員工獲得上市公司股權(quán)激勵的，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅，個人確認收入的同時，必然也應(yīng)當(dāng)由上市公司或子公司確認成本費用扣除，否則存在法律性重復(fù)征稅的問題。換句話說，如果個人未確認工資薪金應(yīng)稅所得的，相應(yīng)不允許企業(yè)扣除股權(quán)激勵費用。財稅[2005]35號、財稅[2016]101號對個人股權(quán)激勵應(yīng)稅所得和國家稅務(wù)總局[2012]18號公告中股權(quán)激勵費用計算公式的相一致，即是根據(jù)上述原理所作出的規(guī)定，盡管會計上確認的費用金額與稅法并不一致。

基于上述原理，即使國家稅務(wù)總局公告[2012]18號公告不存在，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，股權(quán)激勵成本屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的支出，應(yīng)予以扣除。18號公告屬于解釋性的規(guī)定，是對如何扣除的統(tǒng)一明確。國家稅務(wù)總局在《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》解讀中也講到：“根據(jù)股權(quán)激勵計劃實行的情況，上市公司實行股權(quán)激勵計劃，實質(zhì)上是通過減少企業(yè)的資本公積，換取公司激勵對象的服務(wù)；或者說，公司是通過資本公積的減少，支付給激勵對象提供服務(wù)的報酬。因此，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第八條規(guī)定，此費用應(yīng)屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)準予在稅前扣除。”

二、關(guān)于由誰扣除的問題

股權(quán)激勵費用性質(zhì)上屬于職工薪酬，用工企業(yè)為職工薪酬的受益主體，按照受益原則，應(yīng)由用工子公司扣除。

以股票期權(quán)為例：母公司向子公司員工發(fā)行股票期權(quán)，行權(quán)日股票公允價值為100元，員工行權(quán)價為60元。

母公司會計處理：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積-其他資本公積

子公司會計處理：

借：管理費用

貸：資本公積

為了方便理解，該業(yè)務(wù)可等同理解為：母公司向子公司以100元的價格發(fā)行股票，員工支付100元。隨后母公司向子公司增資40元。由于該員工表現(xiàn)出色，子公司向員工支付了業(yè)績獎勵40元。

三、關(guān)于扣除金額、時間等問題

參照國家稅務(wù)總局公告[2012]18號文規(guī)定，即：于行權(quán)日時所屬納稅年度，按照行權(quán)日公允價值和行權(quán)價格的差額于稅前扣除。上述金額等于員工股權(quán)激勵工資薪金所得。

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