按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，租入固定資產(chǎn)使用權(quán)可以計提折舊，那么企業(yè)所得稅前扣除是否可以扣除？對這個問題今天網(wǎng)絡(luò)上看到某地稅務(wù)機關(guān)官方答復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計算折舊在稅前扣除。對這個問題的回答，看到不少財務(wù)人員很疑惑，認(rèn)為經(jīng)營租入固定資產(chǎn)折舊不能扣除沒有道理，因為這是企業(yè)實實在在發(fā)生的支出，對方開具了合法的發(fā)票，為什么不能扣除？下面就這個問題與大家進(jìn)行交流分享。

一、稅務(wù)機關(guān)的答復(fù)有錯嗎？

個人認(rèn)為稅務(wù)嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅法及實施細(xì)則規(guī)定回答沒有錯。從稅務(wù)機關(guān)工作人員從謹(jǐn)慎性出發(fā)，回答稅法的主要政策規(guī)定應(yīng)該是沒有問題的。當(dāng)然個人認(rèn)為，如果可能回答更接地氣一點，新的企業(yè)租賃準(zhǔn)則出臺以后，可以提醒納稅人這是一個稅會差異問題。這種情況企業(yè)計提的折舊在稅法規(guī)定的限額內(nèi)是允許扣除的。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第八條規(guī)定：15號公告第八條規(guī)定：“關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額”。

二、為什么說固定資產(chǎn)租賃與目前企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定屬于稅會差異問題

財政部《關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》的通知》(財會〔2018〕35號)第二十一條規(guī)定：第二十一條 承租人應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定：“對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。”

新的租賃企業(yè)會計準(zhǔn)則不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，但是目前我們企業(yè)所得稅關(guān)于折舊的扣除又區(qū)分了經(jīng)營租賃和融資租賃的區(qū)別，這種情況就產(chǎn)生了稅會差異。

三、實務(wù)中企業(yè)如何處理固定資產(chǎn)折舊扣除問題？

既然是稅會差異，這種情況只能通過稅會差異進(jìn)行調(diào)整。實際上如果是屬于過去會計準(zhǔn)則規(guī)定的經(jīng)營租賃方式，這種短期租賃按以前的企業(yè)會計準(zhǔn)則租賃規(guī)定記入成本費用的金額與新的企業(yè)會計租賃會計準(zhǔn)則計提的折舊金額應(yīng)該是一致的，絕大多數(shù)情況應(yīng)該不會有什么區(qū)別。如果有差異，應(yīng)該作為稅會差異在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)整。

因此特別提醒財務(wù)人員，稅務(wù)機關(guān)的答復(fù)并不是說經(jīng)營租賃費用不能扣除，稅務(wù)機關(guān)答復(fù)的背景是過去會計核算有經(jīng)營租賃和融資租賃區(qū)分做出的原則性回答，企業(yè)計提的租賃固定資產(chǎn)使用權(quán)折舊在租賃費用限額內(nèi)是允許扣除的。

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