公益性捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)來說既是承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，也可提升企業(yè)的社會(huì)形象，現(xiàn)在許多企業(yè)都通過這種方式來回報(bào)社會(huì)，公益性捐贈(zèng)支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前扣除。

實(shí)施公益性捐贈(zèng)，首先要知道什么是公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)支出是否均可抵扣。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條中有明確規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。從概念可以看出，要滿足公益性捐款，首先要間接捐款，即必須通過非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)，納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許抵扣；其次，款項(xiàng)用途也要符合規(guī)定。捐款支出除特殊情況可全額抵扣外，一般情況下低于企業(yè)年利潤(rùn)總額12%的部分可抵扣。

公益性慈善捐贈(zèng)需要滿足的條件：

（一） 救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

（二） 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三） 環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

（四） 促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

其次，企業(yè)通過公益性組織進(jìn)行捐款前，可通過省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門官方網(wǎng)站查詢擁有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)團(tuán)體，避免出現(xiàn)通過公益性組織捐款，卻由于其當(dāng)年度未取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，導(dǎo)致企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)無法將捐贈(zèng)支出稅前抵扣，一般稅前扣除資格有效期為三年，如2021-2023年度符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體有中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)、中華全國(guó)總工會(huì)、中國(guó)宋慶齡基金會(huì)和中國(guó)國(guó)際人才交流基金會(huì)。

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)等相關(guān)支出，無論是否將金額計(jì)入捐贈(zèng)票據(jù)均可扣除，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》中規(guī)定，上述支出納入國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，可作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除，如果未納入捐贈(zèng)票據(jù)數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用在稅前扣除。

企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)其所持其他企業(yè)股權(quán)、上市公司股票的，應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，并以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額。

關(guān)于捐贈(zèng)票據(jù)，財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知中明確規(guī)定，捐贈(zèng)票據(jù)是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門進(jìn)行監(jiān)督檢查的依據(jù)，是捐贈(zèng)人對(duì)外捐贈(zèng)并根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)捐贈(zèng)款項(xiàng)稅前扣除的有效憑證。因此企業(yè)在取得公益性社會(huì)組織或國(guó)家機(jī)關(guān)出具的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)之后，應(yīng)當(dāng)妥善保管留存?zhèn)洳椤?/p>

另外需要注意的是，由于公益性群體組織在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，以其公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)額，捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，不能提供證明的，不得開具捐贈(zèng)發(fā)票，因此企業(yè)在捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前將其要捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值證明備好。

依據(jù)現(xiàn)行政策，稅前扣除可分為“限額扣除”與“全額扣除”兩種。

一、限額扣除

企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)當(dāng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

例如，某企業(yè)年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出為5萬元，當(dāng)年發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈(zèng)支出為10萬元，本年度利潤(rùn)總額為80萬元，則該企業(yè)當(dāng)年公益性捐贈(zèng)支出扣除限額9.6萬元（80×12%），先將上年度結(jié)轉(zhuǎn)的5萬元扣除，剩余4.6萬元從本年度捐贈(zèng)支出10萬元中扣除，本年度結(jié)轉(zhuǎn)的5.4萬可在之后三年內(nèi)扣除。

二、據(jù)實(shí)、全額扣除

（一）截至2025年12月31日，企業(yè)公益性社會(huì)組織或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣和建檔立卡貧困村等目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可據(jù)實(shí)扣除，假使某企業(yè)本年度同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出，則在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。

（二）企業(yè)向北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽贊助捐贈(zèng)的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)可全額扣除。

（三）此前關(guān)于新冠疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)也可全額扣除，不過現(xiàn)在該優(yōu)惠政策執(zhí)行期限已過，在此就不多敘述了，針對(duì)全額扣除的情況，一般稅務(wù)總局都會(huì)發(fā)布單獨(dú)的文件。

企業(yè)實(shí)際操作中，需要注意區(qū)分公益性捐贈(zèng)和贊助支出，贊助支出是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出，公益性捐贈(zèng)所捐助范圍是公益性質(zhì)的，不具有有償性，而贊助支出具有明顯商業(yè)目的，贊助支出是不可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的。