◆什么是全年一次性獎(jiǎng)金

全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

◆全年一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)算個(gè)稅

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。即納稅人具有選擇權(quán)，可以在上述兩種方法中自行選擇。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，單獨(dú)計(jì)算只允許采用一次。

雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)年“綜合所得”，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

【例】中國(guó)居民袁某2021年1月應(yīng)發(fā)工資10000元，每月公司按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為其代扣代繳“三險(xiǎn)一金”2000元，每月享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除1000元（無其他專項(xiàng)附加扣除），沒有減免收入及減免稅額等情況，當(dāng)月還取得2020年全年一次性獎(jiǎng)金144000元。請(qǐng)依照現(xiàn)行稅法計(jì)算袁某2021年1月的納稅情況。

方案一：如選擇全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅。

1.1月份工資應(yīng)納稅額

1月份工資按照累計(jì)預(yù)扣法應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（10000-2000-1000-5000）×3%=60元。

2.全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額

每月獎(jiǎng)金=144000÷12=12000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)210。

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=144000×10%-210=14190元。

方案二：如選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

工資、獎(jiǎng)金合計(jì)按照累計(jì)預(yù)扣法應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（144000+10000-2000-1000-5000）×20%-16920=12280元。

◆全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠適用哪些納稅人

注意，只能是居民個(gè)人，非居民個(gè)人不能享受。

◆如何選擇計(jì)稅方式

文件表述一般為“全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策”，既然是優(yōu)惠政策，是不是選擇“單獨(dú)計(jì)稅”對(duì)納稅人更有利？選擇“并入當(dāng)年綜合所得”到手的錢更少嗎？

咱們先按照兩種方式的計(jì)算公式，從原理上進(jìn)行一個(gè)整體的分析。

如果A>D，則選擇“單獨(dú)計(jì)稅”；如果A<D，則選擇“并入當(dāng)年綜合所得”。

上述計(jì)算方式最為準(zhǔn)確，但是多數(shù)企業(yè)是第二年發(fā)放上一年的獎(jiǎng)金，這就需要能夠預(yù)測(cè)獲取獎(jiǎng)金當(dāng)年的全年工資薪金所得。如果無法預(yù)測(cè)，則無法準(zhǔn)確進(jìn)行比較。

如全年綜合所得（含一次性獎(jiǎng)金收入）計(jì)算不需要繳納個(gè)稅的，肯定需要選擇“并入當(dāng)年綜合所得”的計(jì)稅方案。

如，全年應(yīng)納稅所得額=全年綜合所得（含一次性獎(jiǎng)金收入）-60000-三險(xiǎn)一金等專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除≤0

全年應(yīng)納稅所得額小于等于0，全年無需繳納個(gè)人所得稅。而選擇“單獨(dú)計(jì)稅”方式，最低稅率也是3%，所以選擇“并入當(dāng)年綜合所得”的計(jì)稅方案。

因?yàn)檫x擇“單獨(dú)計(jì)稅”方式，最低稅率也是3%，目前，除了上述全年應(yīng)納稅所得額小于0的情況，綜合所得稅率最低為3%，所以全年應(yīng)納稅所得額=全年綜合所得（含一次性獎(jiǎng)金收入）-60000-三險(xiǎn)一金等專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除≤36000，兩種方式適用稅率均為3%，也可以選擇“并入當(dāng)年綜合所得”的計(jì)稅方案。

對(duì)部分中低收入者而言，如選擇“并入當(dāng)年綜合所得”的計(jì)稅方案，可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。如果將全年一次性獎(jiǎng)金采取單獨(dú)計(jì)稅方式，反而會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅款或者增加稅負(fù)。

即不是選擇“單獨(dú)計(jì)稅”對(duì)納稅人更有利，要結(jié)合具體情況具體分析。

如果全年應(yīng)納稅所得額（不含一次性獎(jiǎng)金）＞0，適用稅率為E，全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率F。

如果E＞F，選擇“單獨(dú)計(jì)稅”。

◆政策依據(jù)

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第42號(hào)）