原材料的核算內(nèi)容

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

二、本科目可按材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、原材料的主要賬務(wù)處理。

(一)企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

(二)自制并已驗(yàn)收入庫的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

(三)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

原材料領(lǐng)用計(jì)算方法

原材料領(lǐng)用計(jì)價(jià)的方法有不同方法，各有各的優(yōu)缺點(diǎn)，現(xiàn)實(shí)中權(quán)衡并選擇一種計(jì)價(jià)方法：

(一)先進(jìn)先出法

1、先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。

2、優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：是使企業(yè)不能隨意挑選存貨單價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。

缺點(diǎn)：是計(jì)價(jià)工作比較繁瑣，特別對(duì)于存貨進(jìn)出業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)更是如此，而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值;反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值。

(二)加權(quán)平均法

1、加權(quán)平均法也叫全月一次加權(quán)平均法，指以本月收入全部存貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月收入全部存貨成本加月初存貨成本的和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和庫存成本的方法。計(jì)算公式如下：本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量*存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量*存貨單位成本

2、優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：采用加權(quán)平均法，考慮了不同批次進(jìn)貨的數(shù)量及單價(jià)，計(jì)算結(jié)果比較均衡;存貨加權(quán)平均單價(jià)于期末一次計(jì)算，平時(shí)只記發(fā)出存貨數(shù)量，不記發(fā)出存貨單價(jià)和金額，可以減少日常核算工作量。

缺點(diǎn)：這種方法平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的日常管理。

(三)移動(dòng)加權(quán)平均法。

1、移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。移動(dòng)平均法與加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同，不同的是加權(quán)平均法一個(gè)月計(jì)算一次單位成本，而移動(dòng)平均法每收進(jìn)一次存貨，就計(jì)算一次單位成本。

2、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：采用移動(dòng)平均法，能夠隨時(shí)反映發(fā)出存貨和庫存存貨的成本，有利于存貨的日常管理，而且計(jì)算的發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。

缺點(diǎn)：由于每收進(jìn)一次都要計(jì)算一次平均單價(jià)，因而計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨頻繁的企業(yè)不適用。

(四)個(gè)別計(jì)價(jià)法。

1、個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法或分批實(shí)際法，是通過逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。計(jì)算公式如下：

每批(次)存貨發(fā)出成本=該批(次)存貨發(fā)出數(shù)量×該批(次)存貨

收入時(shí)的實(shí)際單位成本

2、優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨的成本比較準(zhǔn)確、合理。

缺點(diǎn)：但在具體操作中，必須對(duì)存貨的收、發(fā)、存逐批認(rèn)定，因而工作量大，難度也大。