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作為財務(wù)人在日常的工作過程中會經(jīng)常涉及到各種的稅,有些業(yè)務(wù)征稅,有些業(yè)務(wù)不征稅,有些業(yè)務(wù)免稅,只是稅收就可以把會計搞迷糊,那么今天就帶大家一起來了解一下免稅收入吧!
1、國債利息收入:企業(yè)因購買國債所得的利息收入(包括尚未兌付的利息收入),免征企業(yè)所得稅。
企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券的利息收入也免稅,但企業(yè)債券、金融債券等其他債券的利息收入要納稅。
國債轉(zhuǎn)讓收入,屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅:
國債轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓價款—購買成本—轉(zhuǎn)讓稅費—尚未兌付的國債利息收入(免稅)
尚未兌付的國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)
應(yīng)納所得稅=國債轉(zhuǎn)讓所得×25%
【案例】某企業(yè)購入政府按面值發(fā)行、按年付息、年利率5%的三年期國債1000萬元,持有300天時以1140萬元的價格轉(zhuǎn)讓。該筆交易的應(yīng)納企業(yè)所得稅是多少?
【案例分析】會計處理:
借:銀行存款 1140
貸:債權(quán)投資 1000
投資收益 140(倒擠)
稅法處理:
納稅調(diào)減:尚未到期的國債利息收入=國債金額1000×(5%÷365)×持有天數(shù)300=41.1(萬元);
應(yīng)納所得稅=(140-利息免稅41.1)×25%=24.73(萬元)。
【拓展】若該國債是到期一次還本付息,按1000萬元購買,持有2年后轉(zhuǎn)讓,其他條件一樣。
會計處理:同上。
稅法處理:
納稅調(diào)減:國債利息收入=國債金額1000×5%×2年=100(萬元);
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(140-利息收入100)×25%=10萬元。
2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
居民企業(yè)、非居民企業(yè)(承擔(dān)無限納稅義務(wù))——居民企業(yè)——免稅
若非居民企業(yè)(承擔(dān)有限納稅義務(wù))——居民企業(yè)——征稅
若居民企業(yè)、非居民企業(yè)(承擔(dān)無限納稅義務(wù))——非居民企業(yè)(承擔(dān)有限納稅義務(wù))——征稅
【注】避免重復(fù)納稅。
上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
如果持有非上市公司股權(quán)不足12個月的股息紅利投資收益可以免稅。
3、符合條件的非營利組織的下列收入為免稅收入:(財稅2009第122號)
(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入;
(2)財政撥款以外的其他政府補助收入,但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;
(3)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;
(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;
(5)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
【注】1.符合條件的非營利組織是指:
(1)依法履行非營利組織登記手續(xù)。
(2)從事公益性或者非營利性活動。
(3)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外,全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)。
(4)財產(chǎn)及其孳息不用于分配。
(5)按照登記核定或者章程規(guī)定,該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的,或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織,并向社會公告。
(6)投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利。
(7)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi),不變相分配該組織的財產(chǎn)。
(8)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
2.非營利組織的資格需要經(jīng)過財稅部門認(rèn)定,免稅優(yōu)惠資格有效期5年,期滿再申請復(fù)審,復(fù)審合格免稅資格可以延續(xù)。
3.非營利組織若從事營利性活動取得的收入應(yīng)征收企業(yè)所得稅。
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