什么是攤余成本？攤余成本是指用實(shí)際利率（此處指同期市場(chǎng)利率）作計(jì)算利息的基礎(chǔ)，投資成本減去利息后的金額。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)過(guò)調(diào)整后的結(jié)果。下面我們具體來(lái)了解一下攤余成本。

（1）攤余成本應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

①扣除已償還的本金。

②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額。

③扣除計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。

攤余成本＝初始入賬金額－（或＋）累計(jì)攤銷(xiāo)額－已收回的本金－累計(jì)信用減值準(zhǔn)備

（2）期初攤余成本和期末攤余成本的計(jì)算

對(duì)于分期付息債券來(lái)說(shuō)：

投資收益（實(shí)際利息）＝期初賬面余額或攤余成本×實(shí)際利率

應(yīng)收利息（票面利息）＝債券面值×票面利率

期末攤余成本＝期初攤余成本－（或＋）累計(jì)攤銷(xiāo)額－已收回的本金－累計(jì)信用減值準(zhǔn)備

＝期初攤余成本＋投資收益－應(yīng)收利息

＝期初攤余成本×（1＋實(shí)際利率）－應(yīng)收利息

對(duì)于一次還本付息債券來(lái)說(shuō)：

投資收益＝（期初攤余成本＋以前年度累計(jì)投資收益）×實(shí)際利率

期末攤余成本＝期初攤余成本×（1＋實(shí)際利率）

【注】不論是分期付息還是一次還本付息，最后一期本息都收回后，最后攤余成本都為0，因?yàn)槲磥?lái)不會(huì)再有現(xiàn)金流量產(chǎn)生了。

（3）計(jì)算攤余成本要一個(gè)付息期分別計(jì)算一次攤余成本，付息期不是完整年度的，要將年利率換算成適用的周期利率來(lái)計(jì)算。

（4）攤銷(xiāo)期限的估計(jì)

通常為金融工具的預(yù)計(jì)存續(xù)期，即購(gòu)買(mǎi)日或發(fā)行日至到期日。

在某些情況下，如果與上述各項(xiàng)相關(guān)的變量在該金融工具預(yù)計(jì)到期日前按市場(chǎng)利率重新定價(jià)，那么攤銷(xiāo)期間應(yīng)為截至下一個(gè)重新定價(jià)日的期間。因?yàn)樵诶手卦O(shè)日，該折溢價(jià)所涉及的變量（即利率）將按市場(chǎng)利率重定價(jià)，因此該折溢價(jià)與截至下一個(gè)利率重設(shè)日的期間相關(guān)。但是，如果該折溢價(jià)源自對(duì)該金融工具浮動(dòng)利率中信用利差的變化，或無(wú)需重設(shè)為市場(chǎng)利率的其他變量，該折溢價(jià)應(yīng)當(dāng)在該金融工具的預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)攤銷(xiāo)。

（5）對(duì)于浮動(dòng)利率金融資產(chǎn)或浮動(dòng)利率金融負(fù)債，以反映市場(chǎng)利率波動(dòng)而對(duì)現(xiàn)金流量的定期重估將改變實(shí)際利率。

如果浮動(dòng)利率金融資產(chǎn)或浮動(dòng)利率金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額等于到期日應(yīng)收或應(yīng)付本金的金額，則未來(lái)利息付款額的重估通常不會(huì)對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值產(chǎn)生重大影響。

企業(yè)與交易對(duì)手方修改或重新議定合同，未導(dǎo)致金融資產(chǎn)或金融負(fù)債終止確認(rèn)，但導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，或者企業(yè)修正了對(duì)合同現(xiàn)金流量的估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面余額，按原實(shí)際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值確定，并將相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。

借：債權(quán)投資/其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（新賬面余額—原賬面余額）

貸：投資收益（或反向分錄）

對(duì)于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的所有成本或費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值，并在修改后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

借：債權(quán)投資/其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

貸：銀行存款（重組費(fèi)用）