一、什么是價(jià)外費(fèi)用

眾所周知，增值稅銷售額包括納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

二、代收款都屬于價(jià)外費(fèi)用嗎

下列情形的“代收款項(xiàng)”不構(gòu)成增值稅應(yīng)稅的價(jià)外費(fèi)用：

1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

2.同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

3.同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

4.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

5.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

6.開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金屬于不征收增值稅項(xiàng)目。

三、價(jià)外費(fèi)用怎么開票

1.價(jià)外費(fèi)用與價(jià)款的稅目應(yīng)保持一致，使用同一編碼。

2.價(jià)外費(fèi)用開具發(fā)票類型與所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)保持一致。

3.價(jià)外費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣同主項(xiàng)目抵扣規(guī)則一致。

四、舉個(gè)例子

情形A：甲方將房屋出租給乙方，后來(lái)乙方提前退租。于是，甲方向乙方收取違約金。此時(shí)，該筆違約金，屬于價(jià)外費(fèi)用，需要繳納增值稅。

情形B：乙方向甲方支付一筆租房意向定金，但到期又未租賃，定金不予退還。此時(shí)，甲方收取的定金并未伴隨應(yīng)稅銷售行為發(fā)生，不屬于價(jià)外費(fèi)用。

情形C：甲乙雙方簽訂租賃合同，甲方因自身原因不能如期將房屋出租給乙方，于是向后者支付了一筆違約金，此時(shí)，甲方支付的違約金，也不屬于價(jià)外費(fèi)用。

相關(guān)政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)令第691號(hào)）第六條

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第十二條

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條（二）第四項(xiàng)