公允價值變動損益屬于什么科目？

發表于：2018-03-08 21:49:02
分類：會計實務

　　公允價值變動損益屬于什么科目？
　　公允價值變動損益是指企業以各種資產，如投資性房地產、債務重組、非貨幣交換、交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。即公允價值與賬面余額之間的差額。該項目反映了資產在持有期間因公允價值變動而產生的損益。也是新利潤表上的項目"公允價值變動收益"填列依據。
　　該賬戶是屬于損益類科目。其借方核算因公允價值變動而形成的損失金額和貸方發生額的轉出額；貸方核算因公允價值變動而形成的收益金額和借方發生額的轉出額。
　　公允價值變動損益是指一項資產在取得之后的計量，即后續采用公允價值計量模式時，期末資產賬面價值與其公允價值之間的差額。是新會計準則下一個全新項目，其對上市公司的凈利潤與應交所得稅的影響需要根據持有期間與處置期間分別確定。
　　公允價值變動損益借貸方向
　　公允價值變動損益借方是收益減少（或損失增加），貸方是收益增加（或損失減少），和投資收益類似。
　　本科目的核算方法：
　　6101 公允價值變動損益
　　一、本科目核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。
　　指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失，也在本科目核算。
　　企業開展套期保值業務的，有效套期關系中套期工具或被套期項目的公允價值變動，也可以單獨設置“6102 套期損益”科目核算。
　　二、本科目可按交易性金融資產、交易性金融負債、投資性房地產等進行明細核算。
　　三、公允價值變動損益的主要賬務處理。
　　（一）資產負債表日，企業應按交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記本科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
　　出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，借記或貸記”投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。
　　（二）資產負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“交易性金融負債”等科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
　　處置交易性金融負債，應按該金融負債的賬面余額，借記“交易性金融負債”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該金融負債的公允價值變動，貸記或借記本科目，借記或貸記“投資收益”科目。
　　（三）采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期工具、被套期項目等形成的公允價值變動，按照“投資性房地產”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等科目的相關規定進行處理。
　　四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
　　公允價值變動損益所得稅
　　“公允價值變動損益”余額反映在企業“利潤表”中的“營業收人”項下，構成“營業利潤”。
　　《企業所得稅實施條例》第五十六條規定，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。
　　上述規定中“以歷史成本為計稅基礎”的、企業會計上卻“以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等”持有期間公允價值的變動，不計人應納稅所得額，納稅調整時通過《納稅調整項目明細表》（附表三）進行納稅調增或調減。

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