購銷合同印花稅的計稅依據包含增值稅嗎？

發表于：2018-10-09 17:23:52
分類：會計實務

　　購銷合同印花稅的計稅依據包含增值稅嗎？
　　案例：工業企業，銷售環節和采購環節購銷金額是按含稅金額貼花還是不含稅金額？
　　核定征收和查賬征收兩種方式分別是如何確認的？
　　政策依據：
　　中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則
　　第十八條按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規定稅率計算應納稅額。
　　《上海市稅務局關于實施新的〈增值稅暫行條例〉后購銷合同、加工承攬合同征印花價問題的通知》（滬稅地[1993]103號）
　　第一條規定，對購銷合同的貼花，均以合同記載的銷售額（購入額）不包括記載的增值稅額的金額計稅貼花。
　　《湖北省地方稅務局關于明確財產行為稅若干具體政策問題的通知》（鄂地稅發[2010]176號）
　　關于購銷合同印花稅計稅依據的確認問題
　　根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規定，購銷合同的計稅依據為合同上載明的“購銷金額”。而在實際經濟活動中，購銷合同中的“購銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對這一問題分兩種情況處理：
　　（一）按合同金額計征印花稅的情形：
　　1.如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；
　　2.如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；
　　3.如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據。
　　（二）核定征收印花稅的情形：
　　直接以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計稅依據，而不論其是否包含增值稅稅金。
　　解析：
　　分兩種情況：
　　一是查實征收印花稅的情形：
　　如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；
　　如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；
　　如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據。
　　二是核定征收印花稅的情形
　　因為增值稅為價外稅，以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計稅依據，因此不包含增值稅。

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