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接受投資的無形資產(chǎn)包含的增值稅會(huì)計(jì)處理

答：以無形資產(chǎn)投資入股，雖然也是無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的讓渡，但從稅法原理上來看，投資和轉(zhuǎn)讓是有差別的，投資入股不能直接按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)進(jìn)行涉稅處理。而且，以無形資產(chǎn)投資入股，即使發(fā)生了無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件3的有關(guān)規(guī)定，納稅人提供符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，可以免征增值稅。為此，無形資產(chǎn)投資入股不應(yīng)繳納增值稅。

企業(yè)將無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股換取被投資企業(yè)的股權(quán)行為屬于有償取得"其他經(jīng)濟(jì)利益"，且被投資企業(yè)取得無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)包括接受投資入股形式取得的無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額同樣準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這就意味著，以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，表明所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，同時(shí)取得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)繳納增值稅，其計(jì)稅依據(jù)為取得的股權(quán)價(jià)值。

無形資產(chǎn)投資以什么作為入賬依據(jù)?

答：根據(jù)獲取無形資產(chǎn)的渠道不同，其入賬價(jià)值應(yīng)該分別確定：

(1)購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。

(2)投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。

(3)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入無形資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的無形資產(chǎn)的實(shí)際成本：

①收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本;

②支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

(4)以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本：

①收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本;

②支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。

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