小規模納稅人是如何定義的？

發表于：2018-09-13 13:28:55
分類：會計實務

　　應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

　　本條是關于試點納稅人分類、劃分標準的規定。

小規模納稅人

　　理解本條規定應從以下三個方面來把握：

　　一、試點納稅人分類

　　按照我國現行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中，仍予以沿用，將試點納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人與一般納稅人的劃分，以應稅服務年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區別對待。

　　二、試點納稅人適用小規模納稅人標準的規定

　　由于增值稅一般納稅人實行憑發票注明稅款抵扣的制度，需要試點納稅人有健全的會計核算，能夠按會計制度和稅務機關的要求，準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。在試點納稅人小規模納稅人標準的確定上，充分考慮原有營業稅納稅人規模較小、會計核算及納稅申報比較簡單的現狀，為了穩步推進增值稅改革試點，財政部、國家稅務總局將小規模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數）以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規模納稅人標準的，應申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務總局將根據試點工作的需要，對小規模納稅人的應稅服務年銷售額標準進行調整。

　　應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

　　另外應當注意的是：

　　（一）對于試點地區原公路、內河貨物運輸業的自開票納稅人，無論其提供應稅服務年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人。——試點事項規定

　　（二）試點地區提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應稅服務年銷售額超過500萬元的，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。——試點事項規定

　　三、試點納稅人不認定為一般納稅人的特別規定

　　試點納稅人中的其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。現實生活中，一個自然人可能偶然發生應稅行為，銷售額也可能很高，但如果一律要求其認定為一般納稅人，就將大大擴大適用一般計稅方法范圍，同時要求每個自然人都按照一般納稅人的申報方法去申報繳納增值稅也不現實。因此，為保持稅制簡化，有必要明確其他個人仍按照小規模納稅人征稅。

　　另外，本條規定非企業性單位、不經常提供應稅勞務的企業和個體工商戶可以選擇按照小規模納稅人納稅，也可以申請一般納稅人資格認定，即可以根據自身經營情況選擇試點納稅人類型。

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