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存貨過期報廢的賬務(wù)處理

企業(yè)在經(jīng)營當(dāng)中，可能會出現(xiàn)產(chǎn)生過期報廢。本文對產(chǎn)品過期報廢的稅務(wù)、會計處理進項分析。

增值稅：不做進項稅額轉(zhuǎn)出

產(chǎn)品過期報廢，并不屬于增值稅所稱“非正常損失”，不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

依據(jù)增值稅暫行條例及財稅〔2016〕36號等文件，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

產(chǎn)品過期報廢，不屬于“管理不善”導(dǎo)致的損失，不在上述“非正常損失”界定范圍之內(nèi)，不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

企業(yè)所得稅：是否需要專項申報扣除存在爭議

產(chǎn)品過期報廢產(chǎn)生損失，要在企業(yè)所得稅列支，是按清單申報還是專項申報，商業(yè)零售企業(yè)很明確可以按清單申報，其他企業(yè)則存在爭議。

1．商業(yè)零售企業(yè)：清單申報

國家稅務(wù)總局公告2014年第3號文規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，只要損失金額不超過500萬，可以按清單申報操作

2．其他企業(yè)：存在爭議

一種觀點認(rèn)為，產(chǎn)品過期報廢，和國家稅務(wù)總局公告2014年第3號文的解釋一樣，應(yīng)屬于存貨的正常損失，屬于清單申報范圍；另一種觀點認(rèn)為，存貨過期報廢損失，不屬于國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號文列舉的“企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗”等清單申報范圍，應(yīng)當(dāng)按專項申報處理。

事務(wù)所在出具匯算清繳報告時，更多的情況是：如果企業(yè)將損失計入了“管理費用”，則默認(rèn)企業(yè)可以扣除，不再強調(diào)出具專項報告；計入“營業(yè)外支出”的，又存在上述兩種爭議。

由于國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號文列舉的清單申報范圍只是存貨的正常損耗，國家稅務(wù)總局公告2014年第3號文又只是針對商業(yè)零售企業(yè)，建議企業(yè)按照專項申報方式操作（部分地區(qū)要求出具資產(chǎn)損失專項鑒證報告，企業(yè)可以依據(jù)自身情況選擇納稅調(diào)增或?qū)ｍ椛陥螅?/p>

會計處理：計入“管理費用”而非“營業(yè)外支出”

會計處理方面，存貨過期報廢不同于固定資產(chǎn)報廢，其會計處理可以參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》的規(guī)定，存貨過期報廢，不屬于自然災(zāi)害所致，應(yīng)計入“管理費用”，而不是“營業(yè)外支出”科目。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》明確：存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：

1．屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

2．屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

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