房企預(yù)繳稅款會(huì)計(jì)處理常見錯(cuò)誤及建議處理方式，如果不太了解沒有關(guān)系，本文數(shù)豆子搜集整理了相關(guān)信息，請大家參考。

房企預(yù)繳稅款會(huì)計(jì)處理常見錯(cuò)誤及建議處理方式

【例1】明大房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2016年5月共有A與B兩個(gè)開發(fā)項(xiàng)目，其中A項(xiàng)目備案成老項(xiàng)目，A項(xiàng)目已完工，選擇簡易計(jì)稅；B項(xiàng)目為新項(xiàng)目，尚未開發(fā)完畢，選擇一般計(jì)稅。

（1）假設(shè)A項(xiàng)目5月份現(xiàn)房銷售取得房款630萬元，B項(xiàng)目預(yù)收房款4440萬元。

5月，明大企業(yè)會(huì)計(jì)處理

對于A項(xiàng)目，現(xiàn)房銷售增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，需要賬上反映應(yīng)交的增值稅：

借：銀行存款630

貸：主營業(yè)務(wù)收入600

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅30

6月，明大企業(yè)會(huì)計(jì)處理

對于B項(xiàng)目，預(yù)收房款，需要在次月納稅申報(bào)期向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，按照目前不少文章介紹的做法，是用“已交稅金”這個(gè)科目來核算：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）120

貸：銀行存款120

繳納5月未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅30

貸：銀行存款30

根據(jù)國稅總局2016年18號公告規(guī)定的房開企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)以適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。然而上述賬務(wù)處理無法在賬上反映該抵減事項(xiàng)，導(dǎo)致實(shí)際繳稅金額不正確。

錯(cuò)誤一：預(yù)繳稅款計(jì)入“已交稅金”，無法抵減上期增值稅應(yīng)納稅額。

一個(gè)解決方法是再做一筆如下分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）30

通過上述處理，可以部分解決無法抵減上期增值稅應(yīng)納稅額的問題。但仍然存在問題，且看下面的例2。

【例2】接例1材料，明大房地產(chǎn)企業(yè)6月份A項(xiàng)目未發(fā)生銷售。明大企業(yè)支付B項(xiàng)目工程款222萬元，取得增值稅專用發(fā)票。6月未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。

接例1，6月，明大企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

借：開發(fā)成本200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22

貸：銀行存款222

經(jīng)過上述會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目借方余額為112萬元，其中已交稅金科目余額為120-30=90萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額科目余額為22萬 元。根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，此時(shí)明大企業(yè)無需再做會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)交增值稅科目借方余額作為留抵稅額放在賬上，到下期進(jìn)行抵扣。而此時(shí)明大企業(yè)留抵稅額中 包括了90萬元的已交稅金，這90萬的金額并不是留抵稅額，因而將預(yù)繳稅款放在“已交稅金”科目混淆了留抵稅額的構(gòu)成。

錯(cuò)誤二：預(yù)繳稅款計(jì)入“已交稅金”，混淆了留抵稅額的構(gòu)成。

在涉及跨期的情況下，上述處理還可能產(chǎn)生當(dāng)期多繳稅額核算的錯(cuò)誤。具體錯(cuò)誤，且看例3。

【例3】接例2材料，明大房地產(chǎn)企業(yè)7月份A項(xiàng)目仍然未有銷售收入。明大企業(yè)B項(xiàng)目支付工程款333萬元，取得增值稅專用發(fā)票。B項(xiàng)目取得預(yù)收款1110萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。

7月，明大企業(yè)會(huì)計(jì)處理

支付工程款：

借：開發(fā)成本300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）33

貸：銀行存款333

開具發(fā)票取得預(yù)收款：

借：銀行存款1110

貸：預(yù)收賬款1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110（未考慮可以扣除的土地成本）

經(jīng)過上述會(huì)計(jì)處理后，明大企業(yè)7月份計(jì)算所得的應(yīng)納稅額=110-33-22=55萬元。可抵減的預(yù)繳稅款為55萬元，7月份應(yīng)納稅額為0。在賬面上明大企業(yè)應(yīng)交增值稅科目余額為借方35萬元。需要轉(zhuǎn)出多交的增值稅，做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅35

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）35

此時(shí)明大企業(yè)賬面就不存在“已交稅金”了，轉(zhuǎn)出的35萬作為多繳稅額填入納稅申報(bào)表主表25行，然而這35萬應(yīng)該是預(yù)繳稅額，可以在以后抵減應(yīng)納稅額。

錯(cuò)誤三：預(yù)繳稅款計(jì)入“已交稅金”，混淆了預(yù)繳稅額和多繳稅額。

二、建議做法

針對上述將預(yù)繳稅款計(jì)入“已交稅金”做法所產(chǎn)生的錯(cuò)誤，建議將預(yù)繳稅款計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅”科目，該科目現(xiàn)行文件中并無規(guī)定，注意該科目不 同于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（預(yù)繳稅款）”，“預(yù)繳增值稅”是應(yīng)交稅費(fèi)科目下的二級科目，“預(yù)繳稅款”是應(yīng)交增值稅的三級科目。設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳 增值稅”科目后，相當(dāng)于有一個(gè)與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”并列的科目。專用于核算房地產(chǎn)開發(fā)預(yù)繳稅款，抵減稅款的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)此分錄，再對上述業(yè)務(wù)進(jìn) 行處理：

5月：

借：銀行存款630

貸：主營業(yè)務(wù)收入600

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅30

6月：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅120

貸：銀行存款120

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅30

借：開發(fā)成本200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22

貸：銀行存款222

7月：

借：開發(fā)成本300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）33

貸：銀行存款333

借：銀行存款1110

貸：預(yù)收賬款1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）55

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅55

8月：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅30

貸：銀行存款30

（由于明大企業(yè)預(yù)收的1110萬元款項(xiàng)是預(yù)收性質(zhì)，仍然需要預(yù)繳稅款30）

此時(shí)明大企業(yè)賬面上預(yù)繳稅款金額為90+30=120萬元。8月可遞減應(yīng)納稅款金額為55萬元，做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅55

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅55

經(jīng)上述會(huì)計(jì)處理后，8月期初應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅=120-55=65萬元。

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳所得稅會(huì)計(jì)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]31號)，關(guān)于未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理問題中明確：開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅一般核算方法按預(yù)收賬款當(dāng)期的發(fā)生額扣除期間費(fèi)用及稅金計(jì)算繳納所得稅。可作如下會(huì)計(jì)分錄，借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸“銀行存款”。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)計(jì)算已實(shí)現(xiàn)的收入，同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)過納稅調(diào)整計(jì)算出的所得稅反映在利潤表中，借“所得稅”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。計(jì)算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差額部分繳納所得稅時(shí)，借“所得稅”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。計(jì)算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差額部分繳納所得稅時(shí)，借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸“銀行存款”。

對未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款對應(yīng)的所得稅反映在應(yīng)交稅費(fèi)欄，用負(fù)數(shù)表示。若房地產(chǎn)企業(yè)在核算所得稅按照可抵扣暫時(shí)性差異來確認(rèn)對未來期間應(yīng)納所得稅金額的影響，筆者認(rèn)為對預(yù)繳的所得稅確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，并使用“遞延稅款—預(yù)售房預(yù)繳所得稅”科目，繳納時(shí)同上，只是在年終對未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款對應(yīng)的已上繳的所得稅，從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目轉(zhuǎn)入“遞延稅款—預(yù)售房預(yù)繳所得稅”科目，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類科目中的“遞延稅款”的借方。會(huì)計(jì)分錄如下，借“遞延稅款——預(yù)售房預(yù)繳所得稅”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。

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