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取消收匯核銷單后，出口企業(yè)退稅應(yīng)注意哪些問題

國家稅務(wù)總局于2013年6月發(fā)布《關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年30號，以下簡稱30號公告），對出口企業(yè)退（免）稅申報(bào)不再提供出口收匯核銷單政策在執(zhí)行中的問題作出了明確規(guī)定。出口企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，需要注意五個(gè)方面的問題。　　

第一，注意收匯截止時(shí)點(diǎn)。30號公告第一條規(guī)定，出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯并按規(guī)定提供收匯資料；未在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物，適用增值稅免稅政策。這一規(guī)定的意思是，出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅最晚須在退（免）稅申報(bào)期截止之日收匯，否則只能申請免稅。根據(jù)《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）的規(guī)定，上述申報(bào)期截止之日為出口年度的次年4月30日前最后一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期的截止日。　　

第二，超過申報(bào)期截止之日仍未收匯的出口貨物，但前期已申報(bào)退（免）稅的稅務(wù)處理。根據(jù)30號公告第一條的規(guī)定，超過最后申報(bào)期截止日仍未收匯的出口貨物，須按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅，但前期已申報(bào)退（免）稅的，30號公告第七條予以了明確。即“出口企業(yè)應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，出口企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額（外貿(mào)企業(yè)為退稅額）不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款。”　　

第三，因合同約定收匯日期在出口退（免）稅申報(bào)期限截止之日后的，能否申報(bào)退（免）稅。30號公告第一條規(guī)定，在申報(bào)截止之日仍未收匯的，不可再申請退（免）稅，適用免稅政策。但是如因合同約定收匯日期在出口退（免）稅申報(bào)期限截止之日后的，這種情況能否申請退（免）稅？30號公告第六條規(guī)定，合同約定全部收匯的最終日期在出口退（免）稅申報(bào)期限截止之日后的，出口企業(yè)應(yīng)在合同約定最終收匯日期次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收匯憑證，不能提供的，對應(yīng)的出口貨物適用增值稅免稅政策。　　

第四，因商品質(zhì)量、自然災(zāi)害、進(jìn)口商破產(chǎn)等特殊原因不能收匯的，能否申請退（免）稅。30號公告第五條規(guī)定，出口貨物因國外商品市場行情變動(dòng)、因出口商品質(zhì)量原因、因動(dòng)物及鮮活產(chǎn)品變質(zhì)、腐爛、非正常死亡或損耗、因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素、因進(jìn)口商破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、因進(jìn)口國貨幣匯率變動(dòng)、因溢短裝等其他特殊原因不能收匯的，企業(yè)需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物不能收匯申報(bào)表》，并提供對應(yīng)的有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可視同收匯處理。　　

第五，公告對某些企業(yè)在申報(bào)退（免）稅時(shí)作出了特別規(guī)定。30號公告對具有十種情形的企業(yè)申報(bào)退（免）稅作出了特別規(guī)定，明確其已收匯的出口貨物申報(bào)退（免）稅時(shí)，須提供該貨物銀行結(jié)匯水單等出口收匯憑證，對暫未收匯的出口貨物，暫不參與免抵退稅計(jì)算，待收匯后，方可參與免抵退稅計(jì)算。　　

這十種情形的企業(yè)分別是：被外匯管理部門列為B、C類企業(yè)的；被外匯管理部門列為重點(diǎn)監(jiān)測企業(yè)的；被人民銀行列為跨境貿(mào)易人民幣重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的；被海關(guān)列為C、D類企業(yè)的；被稅務(wù)機(jī)關(guān)評定為D級納稅信用等級的；因虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證、增值稅偷稅、騙取國家出口退稅款等原因，被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰的；因違反進(jìn)、出口管理，收、付匯管理等方面的規(guī)定，被海關(guān)、外匯管理、人民銀行、商務(wù)等部門給予行政處罰的；向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的不能收匯的原因?yàn)樘摷俚模幌蛑鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的；自2014年5月1日起，出口企業(yè)上一年度收匯率低于70%（外匯管理局、人民銀行提供的企業(yè)上一年度出口收匯金額，加上企業(yè)申報(bào)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的不能收匯金額合計(jì)，占企業(yè)申報(bào)退（免）稅的上一年度出口貨物出口額的比例）的。

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