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匯算清繳中稅法與會計差異的賬務(wù)處理方法

企業(yè)所得稅年度申報一般采用間接計算法，即在會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后即為應(yīng)納稅所得額，計算公式為：應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額。

納稅調(diào)整項目金額包括兩個方面：一是企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的項目范圍與稅收法規(guī)規(guī)定的項目范圍不一致應(yīng)予以調(diào)整的金額;二是企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致應(yīng)予以調(diào)整的金額。

項目范圍不一致的調(diào)整及其賬務(wù)處理

根據(jù)稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照稅法規(guī)定計算。稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。

會計與稅收項目范圍不一致主要有七大項，并據(jù)此分別計算“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”。下面以減計收入為例，說明會計與稅收項目范圍不一致引起的調(diào)整及其賬務(wù)處理。

減計收入，是間接稅收優(yōu)惠。對企業(yè)某些項目的收入減按一定的比例計入收入總額，而對其成本則正常扣除，企業(yè)不僅可以減少在這些項目上的稅收負(fù)擔(dān)，還可以減少在其他項目上的應(yīng)納稅所得額。

例如，2013年，某公司以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，取得收入10000萬元，各項成本、費(fèi)用、損失、稅金等允許扣除的費(fèi)用為8000萬元。假設(shè)該公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整項目。則該公司應(yīng)納所得稅=(10000x90%-8000)x25%=250(萬元)

借：所得稅費(fèi)用 2500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅　2500000.

會計上將資源綜合利用收入確認(rèn)為當(dāng)期收入;而稅法規(guī)定可按收入的10%減計，這是會計與稅法的差異所在。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，如屬國家法定減免的可不作賬務(wù)處理，而直接將稅前利潤變成稅后利潤。匯算清繳的結(jié)果不管是沖減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用還是不作賬務(wù)處理，最終均是將減免的所得稅體現(xiàn)為增加企業(yè)的稅后留利。但須注意，如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免，則應(yīng)該將減免稅額直接記入“資本公積”。

扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致引起的調(diào)整及其賬務(wù)處理

對于非暫時性差異一般有違反稅收的罰款、罰金、滯納金支出等13項。按照會計方法計算的稅前會計利潤(或虧損)與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的納稅所得(或虧損)之間存在著內(nèi)容和時間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。對國債利息收入、滯納金、贊助支出等屬永久性差異，固定資產(chǎn)加速折舊而多提折舊屬時間性差異等，在匯算清繳時一般只作納稅調(diào)整，不作賬務(wù)處理。

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