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加工方式選擇的籌劃

進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，用外匯進(jìn)口原材料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)一般對進(jìn)口材料按85％或95％的比例免稅或全額免稅，貨物出口按“免、抵、退”計(jì)算退（免）增值稅。

來料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，加工企業(yè)加工費(fèi)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣應(yīng)計(jì)入成本。

兩種加工方式的稅負(fù)不同，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行選擇呢？

例如，某公司從事對外加工業(yè)務(wù)以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，對外加工出口A產(chǎn)品，A產(chǎn)品國內(nèi)成本構(gòu)成總計(jì)為：國內(nèi)材料成本1000萬元、國內(nèi)其他成本4000萬元（工資、折舊等無進(jìn)項(xiàng)稅金）。該公司該選擇哪種加工方式？

進(jìn)料加工

A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入17000萬元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（海關(guān)核銷免稅組成計(jì)稅價(jià)格）10000萬元，當(dāng)年應(yīng)退稅額150萬元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品征稅率17％，出口退稅率13％，城建稅稅率7％，教育費(fèi)附加費(fèi)率3％。

則進(jìn)料加工的銷售收入為17000萬元（1）；

成本為15280萬元，其中，進(jìn)口材料成本10000萬元、國內(nèi)材料成本1000萬元、國內(nèi)其他成本4000萬元、不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000x（17％-13％）-1000x（17％-13％）=280（萬元）（2）；

應(yīng)繳增值稅：-免、抵稅額=-[（出口銷售收入- 進(jìn)口材料成本）x退稅率- 應(yīng)退稅額]= -（7000x13％- 150）= - 760（萬元）（3）；

銷售稅金及附加＝-免、抵稅額x（7％＋3％）＝－76（萬元）（4）；

利潤：（1）－（2）－（4）＝1796（萬元）。

來料加工

加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年加工費(fèi)6500萬元。

則來料加工的收入（來料加工費(fèi)）為6500萬元（1）；

銷售成本為5170萬元，其中，國內(nèi)材料成本1000萬元、國內(nèi)其他成本4000萬元、耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額1000x17％＝170（萬元）（2）；

銷售稅金及附加：0元（3）；

利潤：（1）－（2）－（3）=1330（萬元）。

下面，我們總結(jié)一下進(jìn)料加工與來料加工方式比較及選擇。

我們知道，加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加。對于進(jìn)料加工來說，銷售成本=進(jìn)口材料成本＋國內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售稅金及附加＝－免抵稅額x（城建稅稅率＋3％）；而對于來料加工來說，銷售成本＝國內(nèi)成本＋耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售稅金及附加＝0。

也就是說，進(jìn)料加工利潤=銷售收入－進(jìn)口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額x（城建稅稅率＋3％）；

來料加工利潤＝加工費(fèi)－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。

我們可以根據(jù)這兩個(gè)公式，對進(jìn)料加工與來料加工進(jìn)行比較、選擇。一般進(jìn)料加工與來料加工發(fā)生的“國內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來料加工方式利潤*5，只需比較進(jìn)料加工“銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額x（城建稅稅率＋3％）”差額與來料加工“加工費(fèi)－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。

上例中，進(jìn)料加工“銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額x（城建稅稅率＋3％）”為6796萬元，大于“加工費(fèi)－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”的6330萬元，進(jìn)料加工利潤1796萬元大于來料加工利潤1330萬元，因而該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。

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