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企業(yè)“低納高抵”現(xiàn)行稅收政策分析3

三、利用“低納高抵”政策減輕企業(yè)稅負(fù)

毋容置疑的是：稅收征納雙方的“博弈”是客觀存在的。一些精心研究現(xiàn)行稅法的企業(yè)，在探尋到“低納高抵”的政策空間后，會(huì)加以利用，來合法減輕自身稅負(fù)。我們用兩個(gè)案例探討如下：

案例5：企業(yè)所得稅與土地增值稅“低納高抵”方法探討

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率*6為25%，而土地增值稅的稅率*6為60%。這其中就存在用25%的企業(yè)所得稅去抵減60%土地增值稅的“低納高抵”的政策空間。

例如某一企業(yè)，三年前用1億元拿到一塊地皮，但現(xiàn)在地價(jià)大漲，再投入1億元開發(fā)項(xiàng)目，其項(xiàng)目收入可達(dá)8億元。土地增值率達(dá)300%，要按*6稅率60%交納土地增值稅。這可不是個(gè)小數(shù)。

針對這種情況，可“通過評(píng)估增值交納企業(yè)所得稅”的方式，來減輕高額土地增值稅。比如將1億元地皮評(píng)估到3億元，再投入一個(gè)億開發(fā)，銷售仍為8億元，其增值率為100%，執(zhí)行40%的土地增值稅稅率，土地增值稅稅負(fù)就會(huì)大幅度降低，但同時(shí)企業(yè)要付出增值部分25%的企業(yè)所得稅。因企業(yè)所得稅和土地增值稅都屬于地方稅種，各地執(zhí)行不一，但其中肯定存在“低納高抵”空間。所以要仔細(xì)計(jì)算，多做幾個(gè)比較稅負(fù)大小的方案，選優(yōu)執(zhí)行。

案例6：增值稅與土地增值稅“低納高抵”方法探討

我國增值稅的*6稅率為17%，對*6稅率為60%的土地增值稅來說，也存在“低納高抵”的政策空間，企業(yè)要學(xué)會(huì)應(yīng)用。

例如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其開發(fā)過程需要很多材料，若在進(jìn)料環(huán)節(jié)成立一家材料公司，把材料加價(jià)賣給開發(fā)商，就加價(jià)部分交納17%的增值稅，而可以抵消60%（最低為30%）的土地增值稅，也會(huì)產(chǎn)生“低納高抵”的作用。

假設(shè)材料公司加價(jià)1 000萬元（含稅價(jià)），材料公司要多交納增值稅145.30萬元【1000÷（1+17%）x17%】，那么房地產(chǎn)開發(fā)公司的成本增加1 000萬元，土地增值稅的納稅額就發(fā)生了變化，我們依照土地增值稅的四檔稅率分別計(jì)算一下節(jié)稅額：

土地增值稅稅率為60%時(shí)，減稅600萬元（1 000x60%），節(jié)稅454.70萬元（600-145.30）；

土地增值稅稅率為50%時(shí)，減稅500萬元（1 000x50%），節(jié)稅354.70萬元（500-145.30）；

土地增值稅稅率為40%時(shí)，減稅400萬元（1 000x40%），節(jié)稅254.70萬元（400-145.30）；

土地增值稅稅率為30%時(shí)，減稅300萬元（1 000x30%），節(jié)稅154.70萬元（300-145.30）。

用節(jié)約的土地增值稅扣除材料因加價(jià)而增加的增值稅，最多可以節(jié)稅454.70萬元，為材料加價(jià)的45.47%；最低也能節(jié)稅154.70萬元，為材料加價(jià)的15.47%。這是相當(dāng)可觀的。

大型的房地產(chǎn)開發(fā)商，還可以收購一家建筑公司來應(yīng)用“低納高抵”的政策空間。建筑公司的營業(yè)稅稅率為3%，支付給建筑公司1 000萬元建筑費(fèi)，交納30萬元的營業(yè)稅，*6可以抵消600萬元的土地增值稅，“低納高抵”的效果更為明顯。

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