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樂(lè)山實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧；分包方用自產(chǎn)貨物 總承包人如何納稅

A建筑公司今年1月承接一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)造價(jià)為5000萬(wàn)元的工程，同時(shí)將該工程中鋁合金門(mén)窗安裝部分分包給B公司施工，結(jié)算價(jià)款為500萬(wàn)元，其中材料價(jià)款350萬(wàn)元，安裝費(fèi)為150萬(wàn)元。B公司從事鋁合金門(mén)窗生產(chǎn)銷(xiāo)售并負(fù)責(zé)建筑安裝。A公司與B公司均具備建筑業(yè)施工資質(zhì)。今年4月，B公司工程施工完畢，結(jié)算時(shí)，B公司提供給A公司增值稅發(fā)票350萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票150萬(wàn)元。A公司想了解，B公司給其開(kāi)具的發(fā)票形式及該種情形下?tīng)I(yíng)業(yè)額的計(jì)算方法是否正確。

B公司應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

同時(shí)，根據(jù)《增值稅實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。

因此，B公司屬于提供建筑業(yè)勞務(wù)并同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)鋁合金門(mén)窗的行為，應(yīng)分別核算門(mén)窗銷(xiāo)售額和安裝收入營(yíng)業(yè)額，并應(yīng)根據(jù)門(mén)窗銷(xiāo)售額350萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅，按安裝收入150萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。即應(yīng)給A公司提供350萬(wàn)元的增值稅發(fā)票和150萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

A公司如何計(jì)算營(yíng)業(yè)額

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。可見(jiàn)，總承包人的分包工程款在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)是可以扣除的。

對(duì)于如果分包方承接的是“提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物”分包工程，在這個(gè)問(wèn)題上，我們可以看出，對(duì)于A公司而言，分包給B公司的工程是一個(gè)完整的分包工程，其500萬(wàn)元的價(jià)款屬于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條中規(guī)定的“其支付給其他單位的分包款”，而不應(yīng)該因?yàn)锽公司在分包活動(dòng)中提供了自產(chǎn)鋁合金門(mén)窗而不允許A公司全額扣除分包工程款，否則會(huì)對(duì)A公司造成稅負(fù)的不合理。因此，A公司在計(jì)算計(jì)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)予扣除分包給B公司的500萬(wàn)元的分包工程款。

需要注意的幾個(gè)問(wèn)題

首先，建筑工程的扣除范圍僅限于建筑工程分包業(yè)務(wù)，對(duì)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不能扣除。根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國(guó)建設(shè)部124號(hào)令）第十三條規(guī)定，禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。由此可見(jiàn)，轉(zhuǎn)包行為是我國(guó)法律禁止的，所以對(duì)于轉(zhuǎn)包價(jià)款在營(yíng)業(yè)稅計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)不得扣除。

其次，建筑工程的分包對(duì)象為其他單位時(shí)，分包工程款才可以從總承包款中扣除。根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國(guó)建設(shè)部124號(hào)令）第八條規(guī)定，嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。因此，如果分包對(duì)象為個(gè)人，那么分包給個(gè)人所支付的分包款不得扣除。

最后，需要注意的是，如果B公司僅銷(xiāo)售自產(chǎn)的鋁合金門(mén)窗給A公司，而不提供相應(yīng)的建筑安裝勞務(wù)，那么A公司與B公司就不存在總分包關(guān)系，A公司應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅，不得扣除支付給B公司的材料價(jià)款。《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。因此，在該種情形下，B公司提供的鋁合金門(mén)窗屬于工程所用原材料（即甲供材料），其價(jià)款應(yīng)含在總承包人A公司的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。

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