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小企業(yè)的納稅籌劃

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。小企業(yè)要想生存和發(fā)展，就必須擁有其獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，低成本費(fèi)用就是主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之一。其實(shí)，成本費(fèi)用的構(gòu)成中有很大一部分就是企業(yè)承擔(dān)的各種稅費(fèi)。所以，小企業(yè)應(yīng)樹立并增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)。當(dāng)前，世界各國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上存在不同的政策傾向性，在不同地區(qū)和不同行業(yè)之間也存在很大的稅收政策差異，這些都為納稅籌劃提供了廣闊的空間和可能。納稅籌劃主要是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，取得“節(jié)稅”效益，最終實(shí)現(xiàn)小企業(yè)價(jià)值*5化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅籌劃的途徑有多種，小企業(yè)不妨在存貨和固定資產(chǎn)兩方面下點(diǎn)工夫。

一、利用存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)小企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃

無論在工業(yè)制造業(yè)，還是在商業(yè)流通企業(yè)，存貨占總資產(chǎn)的比重都相當(dāng)大。而存貨計(jì)價(jià)方法的不同，會(huì)直接導(dǎo)致期末存貨價(jià)值和銷貨成本的不同，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及所得稅都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，小企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。一般情況下，小企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要考慮小企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。當(dāng)物價(jià)不斷下降時(shí)，若選用先進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，期末存貨價(jià)值就會(huì)偏低，銷貨成本偏高，應(yīng)納稅所得額偏低，從而達(dá)到“節(jié)稅”目的。當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，若選用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格就會(huì)比較均衡，不會(huì)時(shí)高時(shí)低，小企業(yè)產(chǎn)品成本就不致發(fā)生較大變化，各期應(yīng)納稅所得額就比較均衡。這樣可以避免出現(xiàn)各期銷貨成本和應(yīng)納所得稅額的上下波動(dòng)，從而在一定程度上減輕稅負(fù)和降低企業(yè)安排資金的難度。另外，在選擇存貨的計(jì)價(jià)方法時(shí)，除了要考慮物價(jià)波動(dòng)因素外，還應(yīng)考慮小企業(yè)是處于免減稅期間還是正常征稅期間。因?yàn)楫?dāng)企業(yè)正處于所得稅的免減稅期時(shí)，說明企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的應(yīng)納稅所得額越多。得到的免減稅額的實(shí)惠也就越多，所以，在物價(jià)不斷上漲時(shí)，小企業(yè)可以通過選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑥亩鴶U(kuò)大當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

二、利用固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)隨著使用年限的增加或其他因素的影響，其提供服務(wù)的潛力逐漸減退，以致最終廢棄退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程。其成本價(jià)值也應(yīng)該在其提供服務(wù)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間分?jǐn)偅詈髲漠a(chǎn)品銷售收入中收回，以便更新固定資產(chǎn)。所以，折舊作為成本費(fèi)用的重要組成部分，有著“稅收抵免”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，小企業(yè)可選用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。由于運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的各期的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌诔杀举M(fèi)用中的固定資產(chǎn)成本也不同。所以，折舊的計(jì)算和提取勢(shì)必會(huì)影響到各期成本費(fèi)用的大小，從而影響到小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額水平，最終影響小企業(yè)的稅負(fù)。由于這種差異性的存在，就為小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。一般情況下，應(yīng)盡量選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法來加速提取折舊。因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，可以在前期提取盡可能多的折舊，相應(yīng)增加早期年份的成本費(fèi)用，降低相應(yīng)期間的應(yīng)納稅所得額，減少相應(yīng)期間的現(xiàn)金流出，企業(yè)也就可以享受到延期納稅的實(shí)惠，從而相對(duì)增加小企業(yè)的凈收益。尤其是在通貨膨脹情況下，利用加速折舊方法，可以使小企業(yè)盡快收回固定資產(chǎn)投資成本，縮短投資回收期，減少投資風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椋次覈?guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)行歷史成本計(jì)價(jià)原則。而在通貨膨脹情況下，若按平均年限法折舊來進(jìn)行固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償，以期實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的實(shí)物更新，則會(huì)出現(xiàn)收回資金的實(shí)際購(gòu)買力大大貶值，根本無法按現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新。當(dāng)然，累進(jìn)稅制對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也不得不考慮，因?yàn)檫^高的應(yīng)納稅所得額會(huì)引起過高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高，從而會(huì)使小企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，可能更適宜采用平均年限法，這樣可以使小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，進(jìn)而減輕企業(yè)稅負(fù)。

總之，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的狀況，合法合理進(jìn)行納稅籌劃，爭(zhēng)取在法定范圍內(nèi)*5限度地減少納稅支出，挖掘節(jié)稅的潛力，獲取節(jié)稅收益，這對(duì)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)、增強(qiáng)實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力都是至關(guān)重要的。

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