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企業業務招待費節稅的四大技巧

業務招待費易于被濫用，是一項比較敏感的稅前扣除項目。隨著新稅法監控力度的加大，業務招待費的扣除標準進一步嚴格。因此，在真實、合法的前提下，業務招待費的節稅籌劃應當引起企業重視。

（一）合理分流業務招待費。在實務中，業務招待費支出的動機之-是通過必要的招待活動，達到維護企業形象、促進銷售的目的，業務宣傳費也具有與此類似的動機。按照稅法規定，業務宣傳費的扣除限額為銷售（營業）收入的15%，是業務招待費的30倍，具有更大的限額空間。企業可以考慮將原有在業務招待費的開支，分流到業務宣傳費中來，從而達到節稅的目的。例如，企業經常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產等禮品，這部分開支應納入業務招待費的范疇。但如果企業改為贈送自行生產或委托加工的產品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業務宣傳費列支。由此推廣開來，企業可以通過改變支出項目性質的方法，將業務招待費分流到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項目中核算，為企業節約稅負。

（二）*5限度利用扣除比例。業務招待費具有雙重扣除標準，既不能超過實際發生額的60%，也不能超過銷售（營業）收入的5%。。業務招待費的實際發生額過高和過低都不能充分地利用上述政策。那么，實際發生額占銷售收入的多少比較合適？根據數理推算，即實際發生額x60%=銷售（營業）收入x5%。，可以推斷實際發生額大約為銷售（營業）收入的8.3%。時，企業能充分利用業務招待費的扣除標準。

（三）準確核定扣除基數。業務招待費的扣除基數為銷售（營業）收入。如何確定銷售（營業）收入直接關系允許抵扣的業務招待費。稅法中的銷售（營業）收入與會計中確認的營業收入存在顯著的差異，主要表現在對“視同銷售收入”的確認上。根據《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。這些項目在會計核算中大多不以“收入”的面目存在，更多地體現在費用支付項目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產，一般計入“銷售費用”；用于對外捐贈的資產，計人“營業外支出”；用于職工獎勵或福利的資產，計入“應付職工薪酬”等。將這些項目按視同銷售收入，申報時加入營業收入，由于可以抵扣相應的成本，因而不會顯著增加應納稅所得額，但卻有效地增加了業務招待費的計提基數。值得注意的是，銷售（營業）收入作為招待費用的扣除基數，僅為納稅入的申報數，而不包括稅務機關查增的收入。因此，企業瞞報或漏報的收入也需要填入納稅調整增加額，增加本期應納稅所得，但并不擴大費用的扣除基數。因此，企業應如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風險，準確核定業務招待費的扣除基數。

（四）設立獨立核算分支機構。業務招待費是以銷售（營業）收入作為扣除基數，如果將企業下設獨立核算的分支機構，例如，將銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產品銷售給銷售公司：再由銷售公司實現對外銷售，可以直接帶來近-倍的銷售收入，費用限額扣除的基數可獲得提高。設立獨立核算分支機構可直接起到節稅作用，但也會給企業帶來額外的管理成本，并可能影響企業的整體戰略布局。因而是否要設立這樣的分支結構，需要將節稅利益和企業的長遠效益結合起來綜合決策。

總而言之，現實是錯綜復雜的，企業經常會遇到難以把握的納稅問題，而業務招待費是一項己難以把握的時候要與稅務機關多溝通，在兩者之間建立良好的溝通關系。一方面，企業對業務招待費的界定和籌劃要取得主管稅務部門的認同，另一方面，要積極建立與稅務部門溝通的渠道，及時了解*7的稅收動態，這對規避稅收風險、開展節稅籌劃有著積極的作用。

2、*5限度利用扣除比例。業務招待費具有雙重扣除標準，既不能超過實際發生額的60%，也不能超過銷售（營業）收入的5%。。業務招待費的實際發生額過高和過低都不能充分地利用上述政策。那么，實際發生額占銷售收入的多少比較合適？根據數理推算，即實際發生額x60%=銷售（營業）收入x5%。，可以推斷實際發生額大約為銷售（營業）收入的8.3%。時，企業能充分利用業務招待費的扣除標準。

3、準確核定扣除基數。業務招待費的扣除基數為銷售（營業）收入。如何確定銷售（營業）收入直接關系允許抵扣的業務招待費。稅法中的銷售（營業）收入與會計中確認的營業收入存在顯著的差異，主要表現在對“視同銷售收入”的確認上。根據《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。這些項目在會計核算中大多不以“收入”的面目存在，更多地體現在費用支付項目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產，一般計入“銷售費用”；用于對外捐贈的資產，計人“營業外支出”；用于職工獎勵或福利的資產，計入“應付職工薪酬”等。將這些項目按視同銷售收入，申報時加入營業收入，由于可以抵扣相應的成本，因而不會顯著增加應納稅所得額，但卻有效地增加了業務招待費的計提基數。值得注意的是，銷售（營業）收入作為招待費用的扣除基數，僅為納稅入的申報數，而不包括稅務機關查增的收入。因此，企業瞞報或漏報的收入也需要填入納稅調整增加額，增加本期應納稅所得，但并不擴大費用的扣除基數。因此，企業應如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風險，準確核定業務招待費的扣除基數。

4、設立獨立核算分支機構。業務招待費是以銷售（營業）收入作為扣除基數，如果將企業下設獨立核算的分支機構，例如，將銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產品銷售給銷售公司：再由銷售公司實現對外銷售，可以直接帶來近-倍的銷售收入，費用限額扣除的基數可獲得提高。設立獨立核算分支機構可直接起到節稅作用，但也會給企業帶來額外的管理成本，并可能影響企業的整體戰略布局。因而是否要設立這樣的分支結構，需要將節稅利益和企業的長遠效益結合起來綜合決策。

總而言之，現實是錯綜復雜的，企業經常會遇到難以把握的納稅問題，而業務招待費是一項己難以把握的時候要與稅務機關多溝通，在兩者之間建立良好的溝通關系。一方面，企業對業務招待費的界定和籌劃要取得主管稅務部門的認同，另一方面，要積極建立與稅務部門溝通的渠道，及時了解*7的稅收動態，這對規避稅收風險、開展節稅籌劃有著積極的作用。

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