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小企業(yè)自建固定資產(chǎn)的核算

小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)，除了外購等方式取得外，還經(jīng)常根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊需要利用自有的人力、物力條件自行建造，即稱之為自制、自建固定資產(chǎn)。自制固定資產(chǎn)是指企業(yè)自己制造生產(chǎn)營所需的機器設(shè)備等，如自制特殊需要的車床等；自建固定資產(chǎn)是指企業(yè)自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施以及進(jìn)行大型機器設(shè)備的安裝工程（如大型生產(chǎn)線的安裝工程）等，也稱為在建工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程和大修理工程等。在建工程按其實施的方式不同可分為自營工程和出包工程兩種。

小企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中發(fā)生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其他費用和交納的有關(guān)稅金等）確定其價值。其核算分為兩種情況。

1.自營工程

小企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進(jìn)行核算。“工程物資”科目，核算用于在建工程的各種物資的實際成本。“在建工程”科目核算企業(yè)為工程所發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。

[例]某小企業(yè)自行建造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資200 000元，支付的增值稅額為34 000元，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）2106 00元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本為30 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為5 100元；支付工程人員工資50 000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10 000元，工程完工交付使用。有在會計處理如下：

①購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資　　234 000

貸：銀行存款　　234 000

②工程領(lǐng)用物資

借：在建工程--倉庫　　210 600

貸：工程物資　　210 600

③工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程--倉庫　　35 100

貸：原材料　　30 000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 5 100

④支付工程人員工資

借：在建工程--倉庫　　50 000

貸：應(yīng)付工資　　50 000

⑤輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出

借：在建工程--倉庫　　10 000

貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本　　10 000

⑥工程完工交付使用

借：固定資產(chǎn)　　305 700

貸：在建工程--倉庫　　305 700

⑦剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨

借：原材料　　20 000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400

貸：工程物資　　23 400

2.出包工程

企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價款時，借記“在建工程--xx工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補付或補記工程價款時，借記“在建工程--xx工程”科目，貸記“銀行存款”等7科目；工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程--xx工程”科目。

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