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限售股避稅全攻略

方法一、無(wú)償贈(zèng)與直系親屬避稅

通過(guò)前面幾篇文章的的分析，我們已經(jīng)知道了限售股只有在解禁期后轉(zhuǎn)讓才能消除征稅的印記。因此，個(gè)人通過(guò)無(wú)償贈(zèng)與直系親屬方式是無(wú)法避稅的，無(wú)論贈(zèng)與行為發(fā)生在解禁日前還是解禁日后。

方法二、假離婚方式避稅

個(gè)人通過(guò)假離婚將限售股轉(zhuǎn)移給另一方，另一方再轉(zhuǎn)讓時(shí)不征稅，從而達(dá)到避稅的目的，這種方法和方法一一樣不靠譜。因此，即使假離婚，也不能改變限售股的性質(zhì)。

方法三、限售股轉(zhuǎn)換ETF基金份額

這一方法財(cái)稅[2010]70號(hào)文件已經(jīng)明確給予否定了。即在個(gè)人用限售股認(rèn)購(gòu)或申報(bào)ETF基金份額的緩解，個(gè)人限售股轉(zhuǎn)讓就必須要征收個(gè)人所得稅，無(wú)法避稅。

方法四：通過(guò)大宗交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓避稅

這一方法實(shí)際上是我們對(duì)于財(cái)稅[2009]167號(hào)文件的誤解。并不是說(shuō)限售股只有在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓才征稅，通過(guò)其他途徑轉(zhuǎn)讓，只要發(fā)生了限售股轉(zhuǎn)讓行為，取得了收入，都應(yīng)該征稅。

方法五：通過(guò)協(xié)議轉(zhuǎn)讓方法避稅

該方法著眼點(diǎn)在于，既然稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于限售股實(shí)行證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣稅款，那我就不通過(guò)證券公司，而是直接采用協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行現(xiàn)金交割，規(guī)避證券公司預(yù)扣。這一方法在財(cái)稅[2010]70號(hào)文件也行不通。因?yàn)椋瑢?duì)于協(xié)定轉(zhuǎn)讓，財(cái)稅[2010]70號(hào)文件規(guī)定實(shí)行先稅后過(guò)戶的方式，也就是說(shuō)，個(gè)人通過(guò)協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股，只有完稅后，證券登記結(jié)算公司才給予辦理股權(quán)過(guò)戶手續(xù)。同時(shí)，財(cái)稅[2010]70號(hào)文件文對(duì)于協(xié)議轉(zhuǎn)讓中轉(zhuǎn)讓收入的核定也有明確規(guī)定。

方法六：將股票賬戶轉(zhuǎn)移到可退稅地的證券公司

由于目前證券公司預(yù)扣限售股轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅是直接在證券公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)入庫(kù)。同時(shí)，個(gè)人所得稅屬于中央、地方共享稅。因此，對(duì)于這筆意外所來(lái)的稅款，部分地方政府直接出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定，對(duì)于在本地繳納的限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅，地方財(cái)政可以按實(shí)得稅款給予個(gè)人部分退稅。比如新聞媒體所稱的江西湘潭、西藏等地政府就出臺(tái)了類似的規(guī)定。當(dāng)然，這種方式我們不能稱之為一種避稅行為。因此，這種形式的退稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)是沒有關(guān)系的。稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)依法征稅了，全國(guó)對(duì)于限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征稅政策是統(tǒng)一的。只不過(guò)是在稅務(wù)機(jī)關(guān)將征收的稅款繳入國(guó)庫(kù)到地方財(cái)政后，地方財(cái)政按照實(shí)際所得的財(cái)力給予個(gè)人的稅款返還以吸引稅款。這個(gè)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的避稅范疇。因此，對(duì)于通過(guò)這種形式取得稅收返還，降低個(gè)人限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅稅負(fù)的行為，不屬于稅收違法行為，個(gè)人無(wú)違法風(fēng)險(xiǎn)。

方法七：在限售股解禁期后大比例送、轉(zhuǎn)股

這一方法是目前*10一種符合現(xiàn)行規(guī)定的限售股轉(zhuǎn)讓避稅的可行方法。根據(jù)財(cái)稅[2009]167號(hào)文件的規(guī)定我們知道，限售股只有在解禁期前孳生的送、轉(zhuǎn)股才屬于應(yīng)征稅的限售股范圍。如果限售股在解禁期后送、轉(zhuǎn)股，這些孳生的股份就不再屬于應(yīng)征稅的限售股范圍。而上市公司實(shí)行大比例送、轉(zhuǎn)股后，股票價(jià)格會(huì)大比例下降，由于此時(shí)孳生出來(lái)的送、轉(zhuǎn)股不征收個(gè)人所得稅，上市公司在限售股解禁期后大比例送、轉(zhuǎn)股，會(huì)有效降低個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓限售股的個(gè)人所得稅稅負(fù)。

我們可以比較兩個(gè)方案：

方案一，在解禁日前送、轉(zhuǎn)股。A個(gè)人持有上市公司限售股100萬(wàn)股，每股成本10元。限售股解禁日為2010年6月30日。假設(shè)該公司在2010年6月29日用資本公積中的股本溢價(jià)實(shí)行10轉(zhuǎn)10股。由于轉(zhuǎn)股在限售股解禁日前，因此，A個(gè)人原先持有的100萬(wàn)股限售股和解禁日前限售股孳生出來(lái)的100萬(wàn)股轉(zhuǎn)股都屬于應(yīng)征稅的限售股范疇。假設(shè)6月28日，該股收盤價(jià)為50元/股，6月29日10轉(zhuǎn)10后，該股理論上的價(jià)格為25元/股。假設(shè)2010年7月2日，A個(gè)人將全部股份以28元/股的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，該個(gè)人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅約為1100萬(wàn)元。（注：（28x200-100）x20%，暫不考慮轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)）

方案二：在解禁日后送、轉(zhuǎn)股。A個(gè)人持有上市公司限售股100萬(wàn)股，每股成本10元。限售股解禁日為2010年6月30日。假設(shè)該公司在2010年7月1日用資本公積中的股本溢價(jià)實(shí)行10轉(zhuǎn)10股。由于轉(zhuǎn)股在限售股解禁日后，因此，A個(gè)人原先持有的100萬(wàn)股限售股屬于應(yīng)征稅的限售股，而在解禁日后限售股孳生出來(lái)的100萬(wàn)股轉(zhuǎn)股則不屬于應(yīng)征稅的限售股。假設(shè)6月30日，該股收盤價(jià)為60元/股，7月1日10轉(zhuǎn)10后，該股理論上的價(jià)格為30元/股。假設(shè)2010年7月2日，A個(gè)人將全部股份以28元/股的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，由于此時(shí)A個(gè)人持有的200萬(wàn)股股份中，只有100萬(wàn)股屬于應(yīng)征稅的限售股，該個(gè)人實(shí)際應(yīng)繳納個(gè)人所得稅約540萬(wàn)元（注：（28x100-100）x20%，暫不考慮轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)），另100萬(wàn)股股票轉(zhuǎn)讓暫不征收個(gè)人所得稅。

方案三：對(duì)比以下，如果該公司沒有實(shí)行任何送、轉(zhuǎn)股，該個(gè)人在7月2日將所有的100萬(wàn)股限售股轉(zhuǎn)讓，由于沒有實(shí)行轉(zhuǎn)股，7月2日該股的理論價(jià)格應(yīng)該是56元/股。A轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)繳納個(gè)人所得稅1100萬(wàn)元。（注：（56x100-100）x20%，暫不考慮轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)）

正是由于限售股在解禁日后的送、轉(zhuǎn)股不屬于應(yīng)征稅的限售股，且送、轉(zhuǎn)股后股票市場(chǎng)價(jià)格大幅度下降，具有很好的降低稅負(fù)的效應(yīng)。因此證券市場(chǎng)上有部分上市公司對(duì)此非常重視，部分中小板上市公司可能會(huì)選擇在解禁日后大比例送、轉(zhuǎn)股，10送（轉(zhuǎn)）10，甚至10送（轉(zhuǎn)）15、20的現(xiàn)象在二級(jí)市場(chǎng)上頻頻出現(xiàn)。

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