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用足稅收優(yōu)惠的籌劃案例

案例

某人造板公司是一家從事生產(chǎn)木纖維板(人造板)的企業(yè)，主要從當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)采購(gòu)木片，生產(chǎn)加工后制成人造板出售。該公司采購(gòu)的木片是由一種細(xì)小的木種加工的，該木料屬于薪材類。由于各種原因，改變進(jìn)貨渠道和壓低收購(gòu)價(jià)格都不可行，而當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)都是小規(guī)模企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的木片只能提供由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)由此只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。為了企業(yè)發(fā)展，2010年，該公司擬延伸產(chǎn)品線，不僅生產(chǎn)人造板，還利用人造板加工家具進(jìn)行銷售。

籌劃思路

1.關(guān)于原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃

公司直接收購(gòu)原材料木片，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅，或者只能取得很少的進(jìn)項(xiàng)稅，是否可以直接收購(gòu)原木？因?yàn)槟酒驮緦儆诓煌漠a(chǎn)品，木片不屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品范圍，而原木屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。按照現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，可按收購(gòu)金額的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，公司改變收購(gòu)渠道，到當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶手里采購(gòu)原木，然后加工木片，經(jīng)詳細(xì)測(cè)算，改變采購(gòu)流程后，當(dāng)年可節(jié)省增值稅120萬(wàn)元。

2.委托加工免征所得稅的稅收籌劃

收購(gòu)的原木是由公司自己加工木片，還是委托當(dāng)?shù)氐募庸c(diǎn)加工？如果由公司自己設(shè)立加工廠加工木片，依據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條*9款第七項(xiàng)的規(guī)定，可以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。但是這樣不僅搶了當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)加工點(diǎn)的市場(chǎng)，而且公司需要啟動(dòng)初加工項(xiàng)目投資。如果委托當(dāng)?shù)丶庸c(diǎn)加工木片，能否享受企業(yè)所得稅免征優(yōu)惠？根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)〉的通知》(財(cái)稅〔2008〕149號(hào))規(guī)定，林木產(chǎn)品初加工，指通過(guò)將伐倒的喬木、竹(含活立木、竹)去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡(jiǎn)單加工處理，制成的原木、原竹、鋸材。該規(guī)定沒(méi)有將委托加工排除在外，而且將鋸材(木片)納入其中。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào))第九條規(guī)定，企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。因此，該公司可拆分原材料收購(gòu)部，設(shè)立獨(dú)立核算的原材料加工廠，負(fù)責(zé)收購(gòu)原木等初級(jí)林木產(chǎn)品，再將原木委托當(dāng)?shù)丶庸c(diǎn)加工木片，原材料加工廠享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

3.綜合產(chǎn)品即征即退增值稅的稅收籌劃

公司采購(gòu)的木料是一種薪材類，但是否屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕148號(hào))中規(guī)定的三剩物和次小薪材，尚不確定。公司生產(chǎn)的木纖維板，是否屬于財(cái)稅〔2009〕148號(hào)文件規(guī)定的綜合利用產(chǎn)品，亦有待認(rèn)定。如果屬于規(guī)定的三剩物、次小薪材范圍和規(guī)定的綜合利用產(chǎn)品，可享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠。隨后，該公司提請(qǐng)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等部門進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察測(cè)量，并出具了相關(guān)檢測(cè)報(bào)告。在國(guó)家實(shí)行綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策的最后一年(2010年)，公司適時(shí)享受了退稅80%的稅收優(yōu)惠。但是，如果對(duì)人造板進(jìn)行深加工，生產(chǎn)家具銷售，因家具不在財(cái)稅〔2009〕148號(hào)文件規(guī)定的綜合利用產(chǎn)品之列，不享受增值稅即征即退政策。因此，建議公司拆分家具業(yè)務(wù)，設(shè)立獨(dú)立核算的家具廠。這樣，用于深加工生產(chǎn)家具的人造板收入也能享受增值稅即征即退政策。

4.資源綜合利用所得稅優(yōu)惠的稅收籌劃

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1997〕49號(hào))發(fā)布的《免稅農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)范圍》中，林木產(chǎn)品初加工的范圍包括兩方面：一是通過(guò)將伐倒的喬木、竹(含活立木、竹)去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡(jiǎn)單加工處理，制成的原木、原竹、鋸材；二是通過(guò)利用林業(yè)三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品。企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，財(cái)稅〔2008〕149號(hào)文件將綜合利用產(chǎn)品排除在林木產(chǎn)品初加工范圍之外。也就是說(shuō)，林業(yè)綜合利用產(chǎn)品不能免征企業(yè)所得稅。但是，依據(jù)企業(yè)所得稅法第三十三條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十九條和財(cái)稅〔2008〕47號(hào)文件、財(cái)稅〔2008〕117號(hào)文件的規(guī)定，該公司以鋸末、樹(shù)皮、枝丫材為原材料，生產(chǎn)人造板及其制品取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額。后來(lái)，經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，公司生產(chǎn)的部分人造板和對(duì)人造板進(jìn)行深加工生產(chǎn)的部分家具，符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，公司以鋸末、樹(shù)皮、枝丫材為原材料生產(chǎn)人造板及其制品取得的收入享受減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，但必須與以木片為原材料生產(chǎn)人造板及其制品取得的收入分別核算。沒(méi)有分開(kāi)核算的，不得享受優(yōu)惠政策。鑒于此，公司對(duì)以鋸末、樹(shù)皮、枝丫材為原材料和以木片為原材料生產(chǎn)人造板及其制品區(qū)別不同的生產(chǎn)線，分別核算收入。

提示

1.四項(xiàng)籌劃方案主要采用了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣差異、林木初加工免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠、綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠、減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，預(yù)計(jì)可節(jié)省增值稅和企業(yè)所得稅560萬(wàn)元以上。

2.在拆分原材料收購(gòu)部、設(shè)立獨(dú)立核算的原材料加工廠時(shí)，出現(xiàn)了一個(gè)取舍的問(wèn)題。如果拆分，加工廠可以免征企業(yè)所得稅，但其產(chǎn)品木片不屬于財(cái)稅〔2009〕148號(hào)文件規(guī)定的綜合利用產(chǎn)品，不享受增值稅即征即退政策，將帶來(lái)增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)的增加；如果不拆分，其在生產(chǎn)人造板環(huán)節(jié)可以享受增值稅即征即退政策，但不能享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。最后，企業(yè)經(jīng)過(guò)再三權(quán)衡，增值稅是按增值額的17%征收，加上進(jìn)銷稅率差，其稅負(fù)必然小于21%，且增值稅即征即退只有最后一年，退稅比例80%；而企業(yè)所得稅稅率為25%.經(jīng)過(guò)比較分析，企業(yè)最終選擇了拆分后納稅的方式。

3.拆分家具業(yè)務(wù)以后，在人造板生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)和家具生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，可重復(fù)享受減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

4.稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況量身定做，沒(méi)有完全相同的稅收籌劃方案。

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