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殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

保障殘疾人的切身利益，更好地發(fā)揮稅收政策在鼓勵(lì)殘疾人就業(yè)方面的積極作用，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[2007]92號(hào)）（以下簡稱《通知》），自2007年7月1日起，對(duì)現(xiàn)行殘疾人就業(yè)稅收政策進(jìn)行調(diào)整。

一、政策調(diào)整主要涉及以下四方面內(nèi)容

（一）擴(kuò)大了享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍。為了給各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，鼓勵(lì)更多的企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍由現(xiàn)行的民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國有、集體所有制福利企業(yè)，擴(kuò)大到由社會(huì)各類投資主體設(shè)立的各類所有制企業(yè)。

（二）擴(kuò)大了鼓勵(lì)安置就業(yè)的殘疾人范圍。為使具有勞動(dòng)能力的各類殘疾人享有同樣的就業(yè)機(jī)會(huì)，調(diào)整后的政策將現(xiàn)行政策規(guī)定的“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘疾）人員擴(kuò)大到“六殘”人員，新增智力殘疾人和精神殘疾人兩類人員。

（三）稅收優(yōu)惠方式調(diào)整，突出稅收政策與殘疾人利益的緊密結(jié)合。為使稅收優(yōu)惠真正惠及到殘疾人個(gè)人，同時(shí)促進(jìn)稅收制度的完善和規(guī)范，有效防止稅收流失，此次稅收政策調(diào)整將現(xiàn)行福利企業(yè)按安置殘疾人員比例增值稅的全額退還調(diào)整為按企業(yè)實(shí)際安置殘疾人員的人數(shù)限額退稅的辦法。所得稅調(diào)整后的政策采取工資成本加計(jì)扣除的辦法，并規(guī)定退減的流轉(zhuǎn)稅不再征收企業(yè)所得稅。

（四）保障殘疾職工的合法權(quán)益成為享受稅收優(yōu)惠政策的重要條件。為保障殘疾職工的合法權(quán)益，調(diào)整后的政策對(duì)單位享受稅收優(yōu)惠政策的條件，進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)范。除了安置殘疾人的比例、人數(shù)必須達(dá)到規(guī)定的條件外，還規(guī)定企業(yè)必須依法與安置的殘疾人員簽訂一年（含一年）以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議；必須為殘疾人員按月繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；必須向殘疾人員實(shí)際支付不低于企業(yè)所在地區(qū)適用的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；必須具備安置殘疾人員就業(yè)的基本設(shè)施和規(guī)章制度等條件。

二、安置殘疾人員就業(yè)的單位可享受的稅收優(yōu)惠政策

安置殘疾人員就業(yè)的單位可以享受流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策。主要政策內(nèi)容包括：

流轉(zhuǎn)稅：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額退還增值稅或減征營業(yè)稅。其中，每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但*6不得超過每人每年3.5萬元。

所得稅：對(duì)安置殘疾人的單位實(shí)行按照支付給殘疾人的實(shí)際工資稅前據(jù)實(shí)扣除，并加計(jì)100%扣除的辦法。單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。同時(shí)，對(duì)單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。

三、殘疾人個(gè)人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

殘疾人個(gè)人就業(yè)可享受的流轉(zhuǎn)稅及個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策為：

流轉(zhuǎn)稅：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅；

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。

個(gè)人所得稅：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》及其它相關(guān)規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人取得的工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，可以按照省（不含計(jì)劃單列市）人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅。

四、享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件

安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位），同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請(qǐng)享受《通知》*9條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。

（二）月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

（四）通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

五、申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策單位的資格認(rèn)定

申請(qǐng)享受《通知》*9條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位，安置殘疾人超過25%（含25%），且殘疾職工人數(shù)不少于10人的，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅前，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。

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