會(huì)計(jì)培訓(xùn)報(bào)名費(fèi)多少，根據(jù)學(xué)習(xí)的內(nèi)容不同，費(fèi)用會(huì)有差別。下面為大家分享有用的會(huì)計(jì)知識(shí)。

企業(yè)“低納高抵”現(xiàn)行稅收政策分析

“低納高抵”是指用較低稅率的納稅額抵減較高稅率的納稅額，或用上一環(huán)節(jié)的低稅負(fù)抵減下一個(gè)環(huán)節(jié)的高稅負(fù)，從而達(dá)到整體減輕稅負(fù)的目的。比如交通運(yùn)輸費(fèi)，收款方交納3%的營(yíng)業(yè)稅，付款方據(jù)此抵扣7%的增值稅；再如勞務(wù)報(bào)酬，交納20%的個(gè)人所得稅，據(jù)此抵減25%的企業(yè)所得稅等等，都屬于“低納高抵”的行為。

“低納高抵”現(xiàn)象主要是由我國(guó)現(xiàn)行稅收制度本身造成的。稅收制度的制定者依據(jù)稅種相應(yīng)設(shè)立增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等部門，研究、制定各自部門管轄范圍的稅種政策；并且，增值稅政策的制定者很少會(huì)去考慮營(yíng)業(yè)稅的問題；企業(yè)所得稅政策的制定者也不會(huì)顧及個(gè)人所得稅的問題。這種“各自為政”格局，肯定會(huì)出現(xiàn)“顧此失彼”的問題。“低納高抵”現(xiàn)象就是一個(gè)例證。

分析、研究“低納高抵”問題的目的有二：一是如實(shí)告訴企業(yè)“低納高抵”的事實(shí)，促進(jìn)企業(yè)依法減輕稅負(fù)，把那些偷逃稅款的企業(yè)從“邪道”拉回“正道”上來；二是促進(jìn)國(guó)家政策部門，積極研究稅收對(duì)策，盡快把“漏洞”補(bǔ)上。

一、企業(yè)購(gòu)進(jìn)方面的“低納高抵”現(xiàn)象分析

1.運(yùn)輸費(fèi)用抵扣增值稅的“低納高抵”問題探討

依據(jù)現(xiàn)行稅法，企業(yè)發(fā)生的運(yùn)輸業(yè)，可以提取7%的進(jìn)項(xiàng)稅金，來抵扣銷項(xiàng)稅金。也就是說，執(zhí)行3%營(yíng)業(yè)稅稅率的運(yùn)輸企業(yè)，開具一張100萬元的運(yùn)輸發(fā)票，交納3萬元的營(yíng)業(yè)稅；費(fèi)用支付方可以依據(jù)100萬元的發(fā)票，提取7萬元的進(jìn)項(xiàng)稅金，抵扣7萬元的增值稅。不考慮應(yīng)交增值稅的附加稅，其中就相差4萬元--這也是“低納高抵”的典型事例。

但現(xiàn)行稅法就是如此規(guī)定的，是以運(yùn)輸費(fèi)用“低納高抵”現(xiàn)象在我國(guó)企業(yè)中普遍存在。一些不法之徒正是看上了這個(gè)“差價(jià)”，不惜以身試法，虛擬運(yùn)輸業(yè)務(wù)，違規(guī)抵扣增值稅，但最終多被查處。“營(yíng)改增”后，運(yùn)輸企業(yè)改交11%的增值稅，這個(gè)“差價(jià)”就不存在了，所以政策是修補(bǔ)“漏洞”的*4方式--但前提是要能盡早發(fā)現(xiàn)“漏洞”，*4在出臺(tái)稅收政策時(shí)不出“漏洞”。

但我們的政策有時(shí)是在解決一個(gè)問題的同時(shí)，又派生出另一個(gè)問題。“營(yíng)改增”后，由于交通運(yùn)輸業(yè)執(zhí)行11%的增值稅稅率，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)執(zhí)行6%的稅率，而這兩個(gè)行業(yè)的購(gòu)進(jìn)--比如購(gòu)買設(shè)備或辦公用品，取得的都是17%的進(jìn)項(xiàng)稅金，進(jìn)銷稅率相差6%或11%，依然存在“低納高抵”問題。多付進(jìn)項(xiàng)稅金，就能多抵扣銷項(xiàng)稅金，至少可以減少應(yīng)交稅金10%的附加稅。

2.農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)抵扣增值稅的“低納高抵”問題探討

我們現(xiàn)行增值稅條例對(duì)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行免征政策，涉農(nóng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，可以按照采購(gòu)價(jià)格的13%提取進(jìn)項(xiàng)稅金，這其中也存在“低納高抵”的問題，案例探討如下：

案例1：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)糧食100萬元，提取13%的進(jìn)項(xiàng)稅金，購(gòu)進(jìn)成本為87萬元。假設(shè)該批糧食以113萬元含稅銷售價(jià)格賣出，其中銷售收入為100萬元，銷項(xiàng)稅金為13萬元，那么此時(shí)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金和銷項(xiàng)稅金相等。也就是說，113萬元的含稅價(jià)格或100萬元的不含稅價(jià)格是一個(gè)臨界點(diǎn)，低于這個(gè)點(diǎn)賣出，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金就大于銷項(xiàng)稅金，產(chǎn)生“低納高抵”現(xiàn)象。

驗(yàn)證如下：企業(yè)以100萬元的含稅價(jià)賣出糧食，則銷售收入為88.50萬元【100÷ (1+13%)】，銷項(xiàng)稅金為11.50萬元（88.50x13%），那么進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金1.5萬元（13-11.50），這就產(chǎn)生“低納高抵”的現(xiàn)象。

只有銷售收入為100萬元，銷項(xiàng)稅金為13萬元，或銷售利潤(rùn)大于13萬元（100-87），銷售利潤(rùn)率高于14.94% (13÷87)時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品“低納高抵”現(xiàn)象才會(huì)消失。

3.進(jìn)項(xiàng)稅金抵減功能的深層探討

依據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物支付進(jìn)項(xiàng)稅金，是沒有附加稅的；但在交納增值稅的環(huán)節(jié)，則要依據(jù)交納的增值稅稅額，交納7%的城市建設(shè)維護(hù)稅和3%的教育費(fèi)附加，有些地方還要交納2%的地方附加。這加在一起就是12%的額外稅負(fù)。是以進(jìn)項(xiàng)稅金，具有抵減這12%附加稅的功能。

我國(guó)很多中小企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，為了貪圖便宜，不要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，其實(shí)是很不合適的。我們分三種情況案例探討如下：

案例:2：進(jìn)貨不要發(fā)票

假如110萬元的含稅價(jià)貨物，100萬元購(gòu)進(jìn)，但不給開具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。企業(yè)眼下是賺了10萬元，但因?yàn)闆]有發(fā)票，就無法入賬，在相應(yīng)損失17%的銷項(xiàng)稅金及其12%附加費(fèi)的同時(shí)，還損失25%的企業(yè)所得稅。

假設(shè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的該批貨物以150萬元的含稅價(jià)賣出，其銷售額為128.21萬元（150÷1.17），銷項(xiàng)稅金也即應(yīng)交稅金就是21.79萬元（128.21x17%），附加費(fèi)就是2.61萬元（21.79x12%），企業(yè)所得稅為32.05萬元（128.21x25%），合計(jì)稅款為56.45萬元。企業(yè)凈收益為-6.45萬元（150-100-56.45），即凈損失6.45萬元。這就吃虧了。

案例3：進(jìn)貨取得發(fā)票

假如不要貪圖眼前10萬元的便宜，購(gòu)進(jìn)110萬元含稅價(jià)貨物要求對(duì)方開具的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，就可取得15.98萬元進(jìn)項(xiàng)稅金和94.02萬元進(jìn)貨成本；同樣以150萬元的含稅價(jià)賣出，其交納的增值稅就為5.81萬元（21.79-15.98），附加費(fèi)就是0.7萬元（5.81x12%），企業(yè)所得稅為8.55萬元【（128.21-94.02）x25%】，合計(jì)稅款為31.04萬元（15.06+15.98）。企業(yè)凈收益為24.94萬元（150-110-15.06）。這就扭虧為盈了。

案例4：進(jìn)貨代開發(fā)票

假如獲得10萬元折扣后，購(gòu)進(jìn)100萬元含稅價(jià)貨物，持相關(guān)手續(xù)到稅局代開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可取得14.53萬元進(jìn)項(xiàng)稅金和85.47萬元進(jìn)貨成本；同樣以150萬元的含稅價(jià)賣出，其交納的增值稅就為7.26萬元（21.79-14.53），附加費(fèi)就是0.87萬元（7.26x12%），企業(yè)所得稅為10.69萬元【（128.21-85.47）x25%】，合計(jì)稅款為33.35萬元（18.82+14.53），因14.53萬元進(jìn)項(xiàng)稅金包含在100萬元購(gòu)貨款內(nèi)，企業(yè)凈收益就為31.18萬元（150-100-18.82）。這就取得*4的效益。

比較三個(gè)案例，企業(yè)凈收益依次為-6.45萬元、24.94萬元和31.38萬元。因此我們建議：企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)先砍下價(jià)格，拿到折扣，再到稅務(wù)局代開發(fā)票，以便獲得*5利益。

取得進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣銷項(xiàng)稅金附加稅和企業(yè)所得稅，是“低納高抵”的表現(xiàn)之一。那些購(gòu)貨不要發(fā)票的企業(yè)，真是吃了虧還不知道。

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