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企業(yè)所得稅不同預(yù)繳方式優(yōu)惠有別
企業(yè)所得稅征收分為查賬征收和核定征收兩種方式,每種方式下包括若干方法。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》(國稅總局公告2011年第64號,以下簡稱64號公告),并結(jié)合相關(guān)政策可以發(fā)現(xiàn),企業(yè)所得稅預(yù)繳方式不同,適用的稅收優(yōu)惠政策也有所不同。
查賬征收所得稅按實際利潤額預(yù)繳才可享優(yōu)惠
查賬征收所得稅的預(yù)繳方式,包括按照實際利潤額預(yù)繳、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳等三種方法。
在按照實際利潤額預(yù)繳方法下,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》(國稅函[2008]44號)將會計上的利潤總額作為計算預(yù)繳所得稅的依據(jù)。隨后,《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》(國稅函[2008]635號)對此作了修訂,將利潤總額修改為實際利潤額,明確實際利潤額為按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損及不征稅收入、免稅收入后的余額,同時,將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計算出的預(yù)計利潤額也計入實際利潤額。
64號公告中的實際利潤額與國稅函[2008]635號文件中的含義一致,并完整體現(xiàn)了從會計上的利潤總額到計稅依據(jù)的實際利潤額的調(diào)整過程。64號公告仍保留以前報表中“應(yīng)納所得稅額”下“減:減免所得稅額”一項,同時,在“應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額”下增加一行“減:以前年度多繳在本期抵減所得稅額”。
因此,按照實際利潤額預(yù)繳,企業(yè)預(yù)繳所得稅時即可減計不征稅收入、免稅收入,以當(dāng)期會計利潤彌補(bǔ)以前年度虧損,計算出的應(yīng)納所得稅額也可享受減免所得稅并可抵減以前年度多繳稅款的優(yōu)惠。而其他兩種方法并不能享受以上待遇。
當(dāng)然,無論采用何種方法,年度匯算清繳時都可享受同樣待遇。但若在預(yù)繳時不能享受有關(guān)優(yōu)惠政策,企業(yè)會因提前多繳稅款而損失資金的時間價值,且預(yù)繳時多繳的稅款,匯算清繳時的退稅操作也很復(fù)雜。
核定征收所得稅按收入總額核定才可享優(yōu)惠
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)[2008]30號)規(guī)定,核定征收所得稅包括核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額兩種方法,而核定應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅額時,又包括用收入總額和成本費(fèi)用總額核定應(yīng)納稅所得額兩種辦法。
64號公告發(fā)布后,適用核定征收方式納稅人的B類申報表的一大變化,就是刪除了以前報表中“減免所得稅額”一行。這并非因為政策有變化,而是以前報表的設(shè)計需要改進(jìn)。根據(jù)以前報表的填報說明,“減免所得稅額”填寫內(nèi)容包括企業(yè)享受的小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等優(yōu)惠。實際上,這些優(yōu)惠政策對企業(yè)會計核算有很高的要求,核定征收企業(yè)根本無法滿足這些條件。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)強(qiáng)調(diào),實行核定征收辦法的企業(yè)暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。國稅發(fā)[2008]30號文件也規(guī)定,特定納稅人不適用核定征收辦法,而根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函[2009]377號)規(guī)定,這里的特定納稅人包括享受《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)。也就是說,核定征收企業(yè)是不能享受減免所得稅優(yōu)惠政策的。
但是,并不是說核定征收所得稅的納稅人就不能享受任何優(yōu)惠政策。根據(jù)國稅函[2009]377號文件規(guī)定,核定征收所得稅納稅人的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。因此,64號公告在按收入總額核定應(yīng)納稅所得額中,“收入總額”下新增“減不征稅收入、免稅收入”兩行??梢姡硕ㄕ魇账枚惖募{稅人只可享受減計不征稅收入和免稅收入的優(yōu)惠政策,且只有按應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅額時,采取用收入總額核定應(yīng)納稅所得額的納稅人才可享受。
需要注意的是,與查賬征收所得稅納稅人不同,采取其他核定征收辦法的納稅人,在年度納稅時也不能享受任何優(yōu)惠政策。實際上,核定征收所得稅的納稅人,其預(yù)繳和年度申報的報表是一樣的。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補(bǔ)充通知》(國稅函[2008]1081號)規(guī)定,按照核定征收辦法繳納所得稅的納稅人,年度申報繳納所得稅時也使用國稅函[2008]44號文件中的B類申報表,64號公告中B類報表的表頭已修改為“企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報表(B類)”。
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