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企業(yè)單獨簽定水電轉(zhuǎn)售合同可降稅負

在實際經(jīng)營過程，企業(yè)為了盤活資產(chǎn)，經(jīng)常將自己閑置的辦公樓用于出租，由此產(chǎn)生租金收入，相應地也產(chǎn)生了繳稅行為。為了追求利潤*5化目標，企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇*3的出租方案，由此達到節(jié)稅的目的。

例如：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年1月份，該企業(yè)將1000平方米的辦公樓出租給某公司，由于房屋出租屬于營業(yè)稅應稅行為，同時又涉及水電等費用的處理問題，因此在合同的簽署上存在如下兩種方案：

*9，雙方簽署一個房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費，每月租金共計160000元，每月供電7000度，水1500噸，電的購進價為0.45元／度，水的購進價為1.28元／噸，均取得增值稅專用發(fā)票。

該企業(yè)房屋租賃行為應繳納營業(yè)稅為：160000x5％＝8000（元）（其他各稅忽略不計）。

而該企業(yè)提供給公司的水電費，由于是用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，對該企業(yè)購進的水電進項稅金應作相應的轉(zhuǎn)出，即相當于繳納增值稅：

7000x0.45x17％＋1500x1.28x13％＝785.4（元）。該企業(yè)最終應負擔營業(yè)稅和增值稅合計：8000＋785.4＝8785.4（元）。

第二，該企業(yè)與公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨的帳務處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上：轉(zhuǎn)售價格確定為：水每噸1.78元，電每度0.68元。房屋租賃價格折算為每月每平方米152.57元，當月取得租金收入152570元，水費收入2670元，電費收入4760元。

則該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨立且能分別準確核算的兩項經(jīng)營行為，應分別繳納營業(yè)稅：152570x5％＝7628.5（元）。

增值稅：（2670x13％＋4760x17％）－785.4＝370.9（元）。

該企業(yè)最終應負擔營業(yè)稅和增值稅合計：7628.5＋370.9＝7999.4（元）。

兩種方案稅負相差：8785.4－7999.4＝786（元）。

第二個方案優(yōu)于*9個方案，最終企業(yè)選擇了第二個方案。

從以上分析可以看出，兩個方案差異在于對轉(zhuǎn)售水電這-經(jīng)營行為的處理方式不同。*9個方案，雙方只簽訂一個房屋租賃合同，把銷售水電視同營業(yè)稅的混合銷售，一并征收營業(yè)稅，而相應的水電費進項稅額又不得扣除；而第二個方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費收入，這樣水電費收入就應繳納增值稅，進項稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負擔，獲得正當?shù)亩愂绽妗?/p>

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