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利息支出稅前扣除應注意借款對象和利率比例

企業發生利息支出，主要有向金融機構借款以及關聯企業之間的借款、向個人借款、向非金融機構借款等幾種形式。利息支出的稅前扣除，應注意借款對象和利率比例兩個重要因素。

向金融企業借款利息的稅前扣除

企業向金融企業借款用于企業生產經營活動的，因與取得應稅收入相關，其利息支出可以稅前扣除。企業所得稅法實施條例第三十八條*9項規定，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出。按照稅法規定，企業向金融企業的借款沒有金額和利率的限制，但其他企業包括企業股東將金融機構借款轉貸給企業的，或者其他企業將自己的資金委托金融企業貸款給企業的，不屬于企業直接向金融機構的借款，其利息支出不適用該項規定。

向非金融企業借款利息的稅前扣除

企業所得稅法實施條例第三十八條第二項規定，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。此規定中的金融企業同期同類貸款利率，是指中國人民銀行規定的基準利率和浮動利率。另外，需要注意的是，企業向非金融企業的借款利息費用，除不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額外，還必須取得符合規定的發票，才能在稅前扣除。

未按規定出資部分借款利息的稅前扣除

《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號）規定，根據企業所得稅法實施條例第二十七條規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應以企業一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。

對于未按規定期限出資從而使企業對外借款的，其出資不足部分的利息支出，即使從金融機構借款，或從非金融企業借款不超過金融企業同期同類貸款利率計算的數額的利息，也不能在稅前扣除。

關聯方企業借款利息支出的稅前扣除

《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規定，關聯方的借款必須要符合獨立交易原則，而且不能超過一定的額度。超過規定額度的借款，其利息費用不能稅前扣除。

具體來說，企業向境外關聯方的借款，不能超過其權益性投資的2倍。財稅〔2008〕121號文件*9條規定，在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例，金融企業為5∶1，其他企業為2∶1。

關聯方企業之間借款利息，超過稅收規定的債權性投資和權益性投資比例部分、超過根據金融企業同期同類貸款利率計算的部分作調增處理。

財稅〔2008〕121號文件第二條規定，企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。因此，境內關聯方利息費用支出不受債資比例限制。

向內部職工或其他人員借款利息的稅前扣除

企業向個人的借款利息支出，《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）規定，企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據企業所得稅法第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。

企業向內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況真實、簽訂了借款合同的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

其他各種借款利息支出的稅前扣除

非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出、非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

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