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成本費用審查中常見的涉稅風(fēng)險點(一)

成本費用審核的基本原則與方法是評價有關(guān)成本費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。獲取相關(guān)成本費用明細(xì)表，復(fù)核計算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會計報表及有關(guān)的申報表等核對。成本費用各明細(xì)子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業(yè)務(wù)支出。會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規(guī)定間在成本費用確認(rèn)上的差異。

主營業(yè)務(wù)成本的審查

以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例：審核明細(xì)賬與總賬、報表（在產(chǎn)品項目）是否相符；審核主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營收入與經(jīng)營成本口徑是否一致。

獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。

采購成本的審核：

1.審核由購貨價格、購貨費用和稅金構(gòu)成的外購存貨的實際成本。

2.審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項應(yīng)繳稅款是否完稅并計入存貨成本。

3.審核直接歸于存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等采購費用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

材料費用的審核：

1.審核直接材料耗用數(shù)量是否真實。

2.審核“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。

3.實施截止性測試。抽查會計決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費用計入本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。

4.確認(rèn)材料計價是否正確。

5.實際成本計價條件下，了解計價方法，抽查材料費用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。

6.計劃成本計價條件下，抽查材料成本差異計算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確。

7.確認(rèn)材料費用分配是否合理。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當(dāng)。

輔助生產(chǎn)費用的審核：

1.審查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確。

2.審核輔助生產(chǎn)費用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計算該費用的列支金額。

制造費用的審核：

1.審核制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理。

2.審核當(dāng)年度部分月份的制造費用明細(xì)賬，是否存在異常會計事項。

3.必要時，應(yīng)對制造費用實施截止性測試。

4.審核制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時，應(yīng)重新測算制造費用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。

5.獲取制造費用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進行核對，確認(rèn)全年制造費用總額。

審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認(rèn)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。

審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。

在產(chǎn)品成本的審核：

1.采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。

2.審核在產(chǎn)品計價方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則。

3.約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計量是否正確。

4.定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整。

5.材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重。

6.固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整。

7.定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。

完工產(chǎn)品成本的審核：

1.審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則。

2.審核成本項目的設(shè)置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。

3.確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。

4.分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計價是否正確。

審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會計制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進行。

其他業(yè)務(wù)成本的審核

審核材料銷售成本、代購代銷費用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會計賬表核對。

審核其他業(yè)務(wù)支出的會計處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。

視同銷售成本的審核

審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定計算的視同銷售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。

審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

營業(yè)外支出的審核

審核營業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定，不得在稅前扣除的項目。重點審核：

1.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。

2.各種稅收的滯納金、罰金和罰款。

3.自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分。

4.用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈。

5.各項贊助支出。

6.與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項支出。

7.為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還所擔(dān)保貸款的本息。

8.計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。

審核營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。

1.審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)非正常盤虧、毀損、報廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償，保險賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。

2.審核存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失，是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。

3.審核處置固定資產(chǎn)損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失，是否按照稅法規(guī)定經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定審批。

4.審核捐贈是否通過民政部門批準(zhǔn)成立的非營利性公益組織、社會團體、國家機關(guān)進行，捐贈數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額。

5.審核企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故損失，是否扣除了已經(jīng)賠償?shù)牟糠帧?/p>

審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。

抽查金額較大的營業(yè)外支出項目，驗證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。

審核營業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。

稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用的審核。

審核資產(chǎn)評估減值等其他特殊財產(chǎn)損失稅前扣除是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。

審核其他需要主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的事項。

銷售（營業(yè)）費用的審核

分析各月銷售（營業(yè)）費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動的情形，應(yīng)追蹤查明原因。

審核明細(xì)表項目的設(shè)置，是否符合銷售（營業(yè)）費用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。

審核企業(yè)發(fā)生的計入銷售（營業(yè)）費用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)，購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用按稅法規(guī)定計入營業(yè)費用后，是否再計入銷售費用等科目重復(fù)申報扣除。

審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的營業(yè)費用已計入營運成本后，是否再計入營業(yè)費用等科目重復(fù)申報扣除。

審核銷售（營業(yè)）費用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)計入材料采購成本的外地運雜費、向購貨方收回的代墊費用

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