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增值稅合理避稅技巧 你知道嗎

合理避稅是企業(yè)減少支出、增加收入的重要手段，它的產(chǎn)生是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，其*5限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。本文主要介紹了增值稅的合理避稅方法

一、增值稅合理避稅要點(diǎn)與方法

通過(guò)1994年稅制改革，增值稅已經(jīng)成為國(guó)稅的*9大稅，也是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。根據(jù)增值稅的優(yōu)惠政策和法律條文，增值稅的避稅要點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面。

1.根據(jù)增值稅條例規(guī)定的基本稅率和低稅率的差別，利用基本稅率的項(xiàng)目與低稅率項(xiàng)目混合，以低稅率來(lái)避稅

增值稅條例規(guī)定僅有5類貨物可以享受低檔稅率，而避稅者則是千方百計(jì)地將其他貨物混入這5類之內(nèi)。其所應(yīng)用的手段一方面在于根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)這5類貨物的界定上的缺陷或疏忽，例如這5類貨物中有農(nóng)機(jī)和農(nóng)用物品這一類，規(guī)定適用13%稅率的農(nóng)機(jī)是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，而農(nóng)機(jī)零部件則不屬于“農(nóng)機(jī)”的征收范圍，而一些生產(chǎn)農(nóng)機(jī)的企業(yè)也許既生產(chǎn)農(nóng)機(jī)整機(jī)也銷售農(nóng)機(jī)零部件，而且可以把一些小農(nóng)機(jī)裝配成功能效用更大的農(nóng)機(jī)，在實(shí)際生活中往往很難區(qū)分哪些是銷售整機(jī)的收入，哪些是銷售部件的收入，而且是否因?yàn)橐恍┬∞r(nóng)機(jī)可以裝配成更大的農(nóng)機(jī)而認(rèn)為這些小農(nóng)機(jī)是屬于17%稅率的“零部件”，恐怕這都很難界定。所以企業(yè)就往往利用這些法規(guī)規(guī)定上的模糊概念來(lái)逃避較高的稅收。這就要求稅務(wù)主管部門(mén)在法規(guī)的界定上應(yīng)該準(zhǔn)確嚴(yán)密，從而防止避稅。另一方面，企業(yè)利用稅率差異避稅的手段還在于人為地混合高、低稅商品，與前一種手段相比，這種手段就顯得更加赤裸和惡劣。例如，法規(guī)明文規(guī)定農(nóng)用汽車、機(jī)動(dòng)漁船不屬于“農(nóng)機(jī)”的范疇，但一些企業(yè)就偏偏通過(guò)各種虛假手段將它們混入“農(nóng)機(jī)”，按13%稅率納稅。對(duì)于這類避稅的反避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該著重在查證上下功夫了。

2.通過(guò)掛靠幾種免征增值稅項(xiàng)目來(lái)達(dá)到避稅的目的

新增值稅條例規(guī)定了幾類免征增值稅項(xiàng)目，于是一些企業(yè)就以各種方式掛靠在這幾個(gè)項(xiàng)目名下，利用免稅項(xiàng)目，進(jìn)行有效的避稅活動(dòng)。

3.利用采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品享有10%的扣除條款來(lái)避稅

這方面，往往避稅額比較大，特別是直接從農(nóng)民手里收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，因?yàn)檫@部分商品與農(nóng)民有關(guān)。由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，農(nóng)產(chǎn)品商品化程度低，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)賣的結(jié)算制度、付款制度以及票證管理極不健全，這給企業(yè)避稅帶來(lái)很多機(jī)會(huì)。如企業(yè)可擴(kuò)大購(gòu)人農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)額，從而擴(kuò)大了扣除稅額，甚至虛減利潤(rùn)，影響所得稅的征收。

4.利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別來(lái)避稅

由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅款計(jì)算是不同的，而且在這兩種計(jì)算方法中也許一種對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)特別有利，于是就有可能將一般納稅人故意降格為小規(guī)模納稅人，或者有條件成為一般納稅人的故意不作一般納稅人認(rèn)定以便于避稅。當(dāng)然也有可能本不符合一般納稅人條件的企業(yè)通過(guò)各種手段以便被認(rèn)定為一般納稅人，從而達(dá)到少納稅款的經(jīng)濟(jì)目的。

5.利用增值稅發(fā)票避稅

由于新增值稅按增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅款來(lái)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，所以從某種意義上說(shuō)，增值稅票幾乎已取得了與人民幣同樣的效能。企業(yè)為了盡可能地增加進(jìn)項(xiàng)稅額，就在專用發(fā)票上打主意。比如有兩項(xiàng)交易，一項(xiàng)可以開(kāi)專用發(fā)票但價(jià)格較高，但另一則不能開(kāi)具專用發(fā)票但價(jià)格很便宜。企業(yè)在權(quán)衡收益以后，也許就更樂(lè)意選擇前者，因?yàn)榭煽鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于價(jià)格的差異。為擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，有的納稅人甚至不惜利用假發(fā)票或涂改發(fā)票來(lái)達(dá)到逃稅目的。增值稅專用發(fā)票的使用對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作也是一個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

6.利用不同貨物銷售價(jià)格進(jìn)行避稅

由于增值稅的銷項(xiàng)稅額與銷售額有關(guān)，納稅人為使其銷項(xiàng)稅額盡可能小，就有可能人為地壓低銷售價(jià)格，與購(gòu)買(mǎi)方串通一氣以達(dá)到少納稅的目的；同時(shí)壓低的這一部分價(jià)格則有可能從購(gòu)買(mǎi)方以其他方式獲得一部分補(bǔ)償，而購(gòu)買(mǎi)方也獲得一部分利益，雙方利益均沾。這種避稅方式在關(guān)聯(lián)企業(yè)間更為常見(jiàn)。

7.通過(guò)委托加工費(fèi)避稅

這也需要雙方聯(lián)合起來(lái)，人為擴(kuò)大委托加工費(fèi)，以增加進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到避稅目的。

8.利用不正當(dāng)?shù)倪M(jìn)口價(jià)格避稅

這與第六條有某些相似之處，所不同的則是納稅人通過(guò)與國(guó)外聯(lián)結(jié)，壓低進(jìn)口貨物價(jià)格，從而減少進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)，直接減少應(yīng)納稅款。與此種方式及第六種方式相同的技巧還有在修理修配業(yè)務(wù)中采取不同收費(fèi)來(lái)達(dá)到避稅目的。

9.利用混合銷售機(jī)會(huì)避稅

納稅人可能利用混合銷售機(jī)會(huì)把高稅的項(xiàng)目按低稅業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)來(lái)避稅，或者利用混合銷售把應(yīng)納增值稅的項(xiàng)目變?yōu)榧{營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，以從中獲得優(yōu)厚稅收利益。

10.利用對(duì)自用于連續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品免稅這一規(guī)定來(lái)避稅納稅人因此可能會(huì)盡可能使用自產(chǎn)的產(chǎn)品作原料以代替外購(gòu)原料。

以上是增值稅合理避稅的一些提綱摯領(lǐng)的要點(diǎn)，當(dāng)然，除此以外可能還有其他一些作法和可以被避稅利用的機(jī)會(huì)，但作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該切實(shí)抓住各種可能被納稅人利用的機(jī)會(huì)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)的防范措施。

二、增值稅避稅的產(chǎn)生原因

在產(chǎn)品銷售收人、納稅環(huán)節(jié)、稅率扣除等環(huán)節(jié)都存在諸多避稅與反避稅問(wèn)題。

（一）利用會(huì)計(jì)核算擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額

由于新的增值稅是價(jià)外稅，因此，企業(yè)對(duì)增值稅要單獨(dú)建立賬戶進(jìn)行核算。

當(dāng)期的應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額記賬時(shí)間直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額。企業(yè)為此產(chǎn)生了利用核算上的時(shí)間差進(jìn)行避稅的可能。企業(yè)常用的手法有：

（1）預(yù)支材料款或其他貨物款，提前取得發(fā)票，加大當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）實(shí)際收到材料少于發(fā)票數(shù)額時(shí)不作沖銷，材料或貨物款按實(shí)際收到數(shù)額支付。

（3）退料或退其他貨物后，作退貨賬務(wù)處理的同時(shí)，不作沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理，從而使當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額，即加大扣稅額，減少應(yīng)納稅額。

（4）在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中還會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，貨款已經(jīng)支付，材料在運(yùn)輸或存儲(chǔ)中發(fā)現(xiàn)毀損，需要供貨、運(yùn)輸或保險(xiǎn)公司支付損失金額，賠償損失包括購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅損失。因此，企業(yè)收到賠償金后應(yīng)沖銷已賠償?shù)脑鲋刀悡p失，但為減少應(yīng)納稅金，企業(yè)不作沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。

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