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從會計(jì)報表入手，尋找企業(yè)納稅疑點(diǎn)

會計(jì)報表是企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營狀況的晴雨表，是納稅評估案頭分析的基礎(chǔ)，是納稅評估的重要資料，也是納稅評估的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)的資金運(yùn)動遵循著固有的規(guī)律，并通過會計(jì)核算得到反映。如果發(fā)生非主觀故意的數(shù)據(jù)錯亂或造假，必定會打破某種邏輯關(guān)系，無一例外地會在會計(jì)核算過程及其結(jié)果中留下蛛絲馬跡。

在現(xiàn)行管理?xiàng)l件下，從企業(yè)會計(jì)報表項(xiàng)目信息分析入手，結(jié)合指標(biāo)分析，主動捕捉蛛絲馬跡，尋找納稅疑點(diǎn)，為調(diào)查核實(shí)工作精確導(dǎo)航，再通過進(jìn)一步約談核查，讓納稅人對疑點(diǎn)作出解釋，會產(chǎn)生更好的評估效果。下面介紹筆者在評估工作中經(jīng)歷的案例。

某食品加工企業(yè)2011年資產(chǎn)負(fù)債表顯示，“存貨”項(xiàng)目的年初及年末余額巨大，且變化較小；“應(yīng)收賬款”年初余額較小，期末余額為負(fù)數(shù)。根據(jù)以上資料和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，評估人員分析疑點(diǎn)如下：“應(yīng)收賬款”年末出現(xiàn)負(fù)數(shù)，應(yīng)為預(yù)收貨款，但存貨期末余額巨大，不符合常理；同時結(jié)合指標(biāo)分析，計(jì)算該企業(yè)年存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)為0.9次，如扣除原材料因素，年存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)也僅為1.2次；而據(jù)評估人員了解，該企業(yè)生產(chǎn)的食品保質(zhì)期僅為6個月，如果一年存貨只周轉(zhuǎn)不到一次，可能有大量產(chǎn)品已經(jīng)過期。正常情況下，企業(yè)是不會存在產(chǎn)品因?yàn)闇N過期而又大量生產(chǎn)的，只能說明該企業(yè)存在貨物已發(fā)出但未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本的嫌疑。結(jié)合“其他應(yīng)付款”余額較大來分析，這部分收入有可能隱匿其中。根據(jù)分析的疑點(diǎn)，評估人員約談了企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人。該企業(yè)負(fù)責(zé)人不得不承認(rèn)部分產(chǎn)品已銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)（超市），收取款項(xiàng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”，所以導(dǎo)致“其他應(yīng)付款”余額較大。鑒于該企業(yè)行為已構(gòu)成偷稅，評估人員根據(jù)評估規(guī)程決定移交稽查部門作進(jìn)一步檢查。

近年來，企業(yè)之間融通資金行為越來越普遍，涉稅問題不斷出現(xiàn)。例如，評估人員查看A企業(yè)2011年會計(jì)報表，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)收款” 的期初數(shù)和期末數(shù)余額較大，同時“財務(wù)費(fèi)用”本年發(fā)生額為負(fù)數(shù)且較大。按照賬載貨幣資金情況和同期銀行存款利率推算，企業(yè)不可能產(chǎn)生如此大的“財務(wù)費(fèi)用”沖減數(shù)。評估人員分析，企業(yè)可能存在對外放款并收取資金占用費(fèi)行為，同時未申報繳納“金融業(yè)”營業(yè)稅及附加等問題。根據(jù)分析的疑點(diǎn)，評估人員約談了A企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人。該企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人解釋：“其他應(yīng)收款”中主要有兩項(xiàng)對外放款，分別借給了無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B企業(yè)和C企業(yè)，承認(rèn)對B企業(yè)收取了資金占用費(fèi)，少申報了營業(yè)稅及附加，但對C企業(yè)未收取資金占用費(fèi)。由于營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則明確了營業(yè)稅的征收范圍，即“有償納稅”，對“不動產(chǎn)和土地使用權(quán)無償贈送”等個別情況規(guī)定了要“視同有償納稅”，并未規(guī)定對無償提供勞務(wù)征收營業(yè)稅；而A企業(yè)和C企業(yè)不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，也不符合稅收征管法第三十六條的調(diào)整范圍，故A企業(yè)將資金無償借予他人使用的行為，不構(gòu)成營業(yè)稅應(yīng)稅行為。

針對這種情況，雖然評估人員懷疑A企業(yè)可能存在陰陽合同，但在沒有新證據(jù)前，只能轉(zhuǎn)而對C企業(yè)進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)過對C企業(yè)調(diào)查取證，評估人員掌握了A企業(yè)雖不向C企業(yè)收取資金占用費(fèi)，但長期無償使用C企業(yè)2500平方米的車間和倉庫來抵頂資金占用費(fèi)的事實(shí)。隨后，評估人員再次約談A企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人。評估人員指出，按照營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條的規(guī)定：有償提供勞務(wù)是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。A企業(yè)雖然未對C企業(yè)收取貨幣形式的資金占用費(fèi)，但獲得了無償使用C企業(yè)車間和倉庫的經(jīng)濟(jì)利益，所以該行為符合“有償提供勞務(wù)”的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。在充分的政策依據(jù)面前，A企業(yè)接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估決定，并補(bǔ)繳了25萬元的稅款和滯納金。

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