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企業(yè)所得稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn) (四)

條，確定為偷稅行為，調(diào)增利潤(rùn)４萬(wàn)元，補(bǔ)交所得稅１．３２萬(wàn)元（即４0000x３３％），并處以偷稅款２倍的罰款。

[賬務(wù)調(diào)整]

借：應(yīng)付賬款 ４０，000

貸：以前年度損益調(diào)整 40，000

借：所得稅 １３，２00

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 １３，２00

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 １３，２00

利潤(rùn)分配--稅收罰款 ２６，４00

貸：銀行存款 ３９，600

[案例]

２000年３月，深圳市稅務(wù)稽查分局在對(duì)深圳尤尼斯有限公司１９９９年度納稅情況進(jìn)行稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司“盈余公積”總賬下的“任意盈余公積”明細(xì)賬貸方金額的摘要中列有“收到分派利潤(rùn)”的記錄３６萬(wàn)元。稅務(wù)人員懷疑是隱瞞的投資收益。經(jīng)調(diào)閱所附原始憑證銀行通知單，對(duì)方公司付款理由為年底分派利潤(rùn)。經(jīng)查“長(zhǎng)期投資”賬戶，確有一筆對(duì)外的長(zhǎng)期股權(quán)投資。此項(xiàng)偷漏所得稅行為是在公司經(jīng)理授意下進(jìn)行的。

[案例分析]

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)外投資收益應(yīng)列入應(yīng)納稅所得額，該公司為隱瞞利潤(rùn)，偷逃所得稅，將其記人“盈余公積”，依照《證管法》第４０條規(guī)定屬偷稅行為，應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)３６萬(wàn)元，補(bǔ)交所得稅款11．８８萬(wàn)（即３60000x３３％）元，并處以偷稅款２倍的罰款。有關(guān)責(zé)任人被稅務(wù)機(jī)關(guān)移送檢察機(jī)關(guān)進(jìn)一步審理。

[賬務(wù)處理]

借：盈余公積 ３60，000

貸：以前年度損益調(diào)整 ３60，000

借：所得稅 １18，８00

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 １１８，000

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 １１８，８00

利潤(rùn)分配--稅收罰款 ２３７，600

貸：銀行存款 ３56，400

[案例]

１９99年１０月，深圳稅務(wù)局在強(qiáng)化稅收征管的大檢查行動(dòng)中，發(fā)現(xiàn)深圳偉昌電子公司“管理費(fèi)用--無(wú)形資產(chǎn)攤銷”賬戶的借方１月至４月每月攤銷２５00元，而５月至９月份每月攤銷１萬(wàn)元。經(jīng)審核原始憑證以及有關(guān)合同，該公司１月份以９萬(wàn)元購(gòu)入某項(xiàng)非專利技術(shù)，合同中注明該技術(shù)的有效期為３年，因此，每月應(yīng)分?jǐn)偅玻?0元（即9000÷３÷１２）。而當(dāng)年公司決策層看到本年經(jīng)營(yíng)狀況較好，為控制利潤(rùn)，決定將剩余的８萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)在余下的８?jìng)€(gè)月內(nèi)攤銷完，所以將每月攤銷額從２５00元提高到１萬(wàn)元。

[案例分析]

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》第２３條規(guī)定，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)按直線法攤銷。攤銷年限按合同及有關(guān)法律法規(guī)確定，若無(wú)明確決定期限的，攤銷期不得少于１０年。

該企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)攤銷，調(diào)減當(dāng)年利潤(rùn)達(dá)３.7５萬(wàn)元〔即（1000－2500）x5〕，應(yīng)限期補(bǔ)交所得稅款１.２３75萬(wàn)元（即３７５00x３３％），并根據(jù)《征管法》第40條規(guī)定，處以偷稅額２倍的罰款。

在審查過(guò)程中，我們應(yīng)注意，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷按企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定直接記人管理費(fèi)用，即：

借：管理費(fèi)用--無(wú)形資產(chǎn)攤銷 xxx

貸：無(wú)形資產(chǎn)--專利權(quán) xxx

此項(xiàng)分錄沒(méi)有設(shè)立類似“累計(jì)折舊”的專門賬戶來(lái)記錄，因此在記錄過(guò)程應(yīng)著重對(duì)“管理費(fèi)用”的明細(xì)賬戶進(jìn)行審查，如發(fā)現(xiàn)有異常變動(dòng)，則要調(diào)閱記賬憑證進(jìn)行詳查。

[賬務(wù)調(diào)整]

借：無(wú)形資產(chǎn)--專利權(quán) ３７，５00

貸：本年利潤(rùn) ３７，５00

借：所得稅 １２，３７５

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 １２，３７５

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 １２，３７５

利潤(rùn)分配--稅收罰款 ２３，７５０

貸：銀行存款 ３７，１２５

[案例]

２000年６月，稅務(wù)人員在對(duì)深圳多博文公司進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)從１99８年年度開(kāi)始實(shí)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)制度，１９９８年“應(yīng)收賬款”賬戶期末借方余額１40萬(wàn)元，按０.4％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額５600元。１99９年，該企業(yè)發(fā)生壞賬損失4000元，沖銷后，貸方余額１600元。１99９年年末“應(yīng)收賬款”期末借方余額為８９萬(wàn)元，按０.4％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)為貸方余額３５60元，而實(shí)際上企業(yè)的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為５１60元，比規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備１600元，從而減少利潤(rùn)１600元。

[案例分析]

按照我國(guó)《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》以及有關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)可以采用應(yīng)收賬款百分比法來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，百分比為０．３％～０．５％，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以列入當(dāng)期的期間費(fèi)用--管理費(fèi)用中，進(jìn)行稅前扣除。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄的處理可參見(jiàn)本章第二節(jié)“企業(yè)計(jì)稅成本和費(fèi)用的稽查”中管理費(fèi)用的核算與稽查部分。

該案例中所述的情況屬于以后年度提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，該年年末“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額小于應(yīng)收賬款借方年未余額的壞賬率，所以在１９９９年末計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”時(shí)，正確的分錄應(yīng)如下：

借：管理費(fèi)用 １，９60

貸：壞賬準(zhǔn)備 １，960

８90000x０．４％－１600＝３５60－１600＝１９60元

經(jīng)調(diào)查，造成這種情況的主要原

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