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售后回購(gòu)***會(huì)計(jì)處理

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》的規(guī)定，企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入應(yīng)同時(shí)滿足五個(gè)條件。在售后回購(gòu)交易方式下，對(duì)于銷售方而言，其交易行為屬于融資性質(zhì)。由于銷售與回購(gòu)是以一攬子方式通過(guò)簽訂回購(gòu)協(xié)議進(jìn)行的，因此可以將銷售與回購(gòu)看做是一筆交易。回購(gòu)價(jià)與銷售價(jià)的差額本質(zhì)上屬于融資費(fèi)用，支村的回購(gòu)價(jià)格應(yīng)視同償還借款，因此銷售方銷售商品的售價(jià)與賬面價(jià)值的差額不確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)將其作為回購(gòu)價(jià)的調(diào)整計(jì)入其他應(yīng)付款，并在回購(gòu)期限內(nèi)平均攤銷融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他應(yīng)付款，在回購(gòu)商品最終對(duì)外銷售時(shí)確認(rèn)一次收入。

【例】2009年1月1日，一般納稅人甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。該商品成本為80萬(wàn)，商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2009年5月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元（不含增值稅額）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

【分析】由于售后回購(gòu)交易屬于融資交易，原則上，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間接期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。賬務(wù)處理如下：

（1）1月1日發(fā)出商品時(shí)：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　1170000

貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 1000000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　 800000

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 800000

由于回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，并直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。本例中由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用。

1月至5月，每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為20000（100000÷5＝20000）元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 20000

貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 20000

（2）5月31日，甲公司購(gòu)回商品時(shí)，增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)款110萬(wàn)元，增值稅額18.7萬(wàn)元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 20000

貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 20000

借：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　800000

貸：發(fā)出商品 　　　　　　　　　　　　800000

借：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　1100000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1287000

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