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集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠范圍擴(kuò)大

近日，財政部、國家稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕6號，簡稱新文件)，擴(kuò)大了集成電路行業(yè)享受優(yōu)惠范圍。此前，財政部、國家稅務(wù)總局曾發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號，簡稱原文件)。對比兩份文件，本文梳理集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠。

優(yōu)惠范圍

原文件規(guī)定，可享企業(yè)所得稅優(yōu)惠的集成電路企業(yè)包括集成電路生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)。

新文件將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到集成電路封裝、測試企業(yè)，集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)，集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)。

優(yōu)惠內(nèi)容

企業(yè)情況不同，能享受的優(yōu)惠也不同。具體優(yōu)惠內(nèi)容見附表。(表格內(nèi)容詳見本期報紙B7版)

例1：集成電路生產(chǎn)企業(yè)A企業(yè)投資額100億元，經(jīng)營期10年，2014年開始獲利，則A企業(yè)適用15%低稅率，2014年~2015年免征企業(yè)所得稅，2016年~2018年減半征收企業(yè)所得稅;2019年起按15%征收企業(yè)所得稅。集成電路生產(chǎn)企業(yè)B企業(yè)投資額100億元，經(jīng)營期15年，2014年開始獲利，則B企業(yè)2014年~2018年免征企業(yè)所得稅，2019年~2023年減半征收企業(yè)所得稅;2024年起按15%征收企業(yè)所得稅。

例2：國家規(guī)劃布局內(nèi)的集成電路設(shè)計企業(yè)C企業(yè)2014年開始獲利，則2014年、2015年免征企業(yè)所得稅，2016年~2018年減半征收企業(yè)所得稅，減稅優(yōu)惠不是免稅優(yōu)惠，因此，2016年~2018年C企業(yè)可同時享受10%低稅率優(yōu)惠。

優(yōu)惠條件比較

資質(zhì)認(rèn)定

集成電路生產(chǎn)企業(yè)、設(shè)計企業(yè)：境內(nèi)企業(yè)，按《集成電路生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》認(rèn)定。

集成電路封裝、測試企業(yè)，關(guān)鍵專用材料、專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)：2014年1月1日后成立，無需資質(zhì)認(rèn)定，由省級相關(guān)部門出具證明。

員工構(gòu)成

上述企業(yè)均要求：大學(xué)專科以上學(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，研究開發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%。

研發(fā)費用

在境內(nèi)研發(fā)費用金額占研發(fā)費用總額的比例不低于60%的基礎(chǔ)上，還要分別符合下列條件：

集成電路生產(chǎn)企業(yè)：研發(fā)費用占銷售(營業(yè))收入的比例不低于5%。

集成電路設(shè)計企業(yè)：研發(fā)費用占銷售(營業(yè))收入的比例不低于6%。

集成電路封裝、測試企業(yè)：研發(fā)費用占銷售(營業(yè))收入的比例不低于3.5%。

集成電路關(guān)鍵專用材料、專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)：研發(fā)費用占銷售(營業(yè))收入的比例不低于5%。

主營業(yè)務(wù)

集成電路生產(chǎn)企業(yè)：銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%。

集成電路設(shè)計企業(yè)：銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%，集成電路自主設(shè)計銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%。

集成電路封裝、測試企業(yè)：銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%。

集成電路關(guān)鍵專用材料、專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)：銷售收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%。

認(rèn)證

上述企業(yè)均要求：ISO質(zhì)量體系認(rèn)證、人力資源能力認(rèn)證等。

其他

上述企業(yè)均要求：生產(chǎn)經(jīng)營場所、軟硬件設(shè)施。

需要注意的是，新文件同時發(fā)布了《集成電路關(guān)鍵專用材料企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《集成電路專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，相關(guān)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真對照目錄，看產(chǎn)品是否在目錄范圍內(nèi)，不在范圍內(nèi)就不能享受優(yōu)惠。

罰則異同

原文件規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，并補(bǔ)繳已減免的企業(yè)所得稅稅款：在申請認(rèn)定過程中提供虛假信息的;有偷、騙稅等行為的;發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的;有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的。

新文件同樣列出了上述4種行為要取消優(yōu)惠資格，但已減免的企業(yè)所得稅稅款并不全部追還，而只追繳存在所列行為所屬年度的已減免企業(yè)所得稅稅款。

特別提醒

原文件和新文件均規(guī)定，享受優(yōu)惠的集成電路企業(yè)，須在年度終了之日起4個月內(nèi)辦理減免稅手續(xù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料。

根據(jù)2015年8月1日起施行的《稅收減免管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2015年第43號)的規(guī)定，享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人在首次享受減免稅的申報階段在納稅申報表中附列或附送材料進(jìn)行備案，也可以要求納稅人在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進(jìn)行備案。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供相關(guān)印證材料的，不得繼續(xù)享受稅收減免。因此，納稅人要盡快通過有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，取得相關(guān)證明材料。

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