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應稅服務增值稅的會計核算(三)

接確認其進項稅額不能抵扣的，如購進貨物直接用于免征增值稅項目，或者直接用于非增值稅應稅項目，或者直接用于集體福利或個人消費的，其符合規定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，應直接計入購入貨物或接受勞務的成本。

第二，購入貨物時不能直接確認其進項稅額能否抵扣的，先按一般購進貨物進行會計處理。如果這部分購入貨物以后用于按規定不得抵扣進項稅額的項目或者購進貨物及在產品、產成品發生非正常損失，應將其原已記入進項稅額的金額轉出，通過“應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶轉入“生產成本”、“待處理財產損溢”等賬戶。

（五）繳納增值稅的會計處理

試點納稅人繳納當月的增值稅，應借記“應交稅金--應交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；如果當月繳納上月或以前月份欠交的增值稅，則應借記“應交稅金--未交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

【例】2x12年4月1日，上海A試點物流企業（增值稅一般納稅人，之前無留抵稅額），本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發票，款項已收。當月委托上海B企業一項運輸業務，取得B企業開具的貨物運輸業增值稅專用發票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。假設A企業本月只發生上述業務，不存在其他情況，已用銀行存款繳納當月稅金。

應交增值稅＝11＋6－2.2＝14.8萬元

借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）

148 000

貸：銀行存款

148 000

二、小規模納稅人的會計處理

試點辦法第13條規定，增值稅征收率為3%。第30條規定，簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額＝銷售額x征收率

因此，小規模納稅人只需在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄，“應交稅金--應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。

小規模納稅人購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本，借記“材料采購”、“在途物資”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。小規模納稅人銷售收入，按應收的全部款項，借記“應收票據”、“銀行存款”等賬戶，應按不含稅價格，貸記“主營業務收入”等賬戶，按應交的增值稅，貸記“應交稅金--應交增值稅”賬戶。

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