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出口企業免抵退的詳細帳務處理

“免、抵、退”稅主要會計科目

生產企業實行“免、抵、退”稅辦法，對其出口貨物退(免)稅的會計核算，根據現行會計制度的規定，主要涉及到“應交稅金-應交增值稅”和“應收出口退稅”會計科目。

“應交稅金--應交增值稅”科目的核算內容

出口企業(僅指增值稅一般納稅人，下同)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發生額，反映出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅等;貸方發生額，反映出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅;期末借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的增值稅;期末貸方余額，反映企業尚未繳納的增值稅。出口企業在“應交增值稅”明細帳中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

1、“進項稅額”專欄，記錄出口企業購進貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

2、“已交稅金”專欄，核算出口企業當月上繳本月的增值稅額。

3、“減免稅金”專欄，反映出口企業按規定直接減免的增值稅稅額。

4、“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映出口企業按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。

5、“轉出未交增值稅”專欄，核算出口企業月終轉出應交未交的增值稅。

上述1-5個專欄應在“應交增值稅”明細帳的借方核算。

6、“銷項稅額”專欄，記錄出口企業銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記;退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

7、“出口退稅”專欄，記錄出口企業出口的貨物，在向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應收的出口退稅款。出口貨物應收的增值稅額以及免抵稅額，用藍字登記;出口貨物因計算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。

8、“進項稅額轉出”專欄，記錄出口企業的購進貨物，在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。對按稅法規定不予免征和抵扣的部分，應在作出口成本增加的同時，作“進項稅額轉出”。

9、“轉出多交增值稅”專欄，核算出口企業月終轉出多交的增值稅。

上述6-9個專欄，應在“應交增值稅”明細帳的貸方核算。

“應交稅金--應交增值稅”會計科目核算過程，下面用“丁”字式欄反映。

應交稅金--應交增值稅

借方；貸方

(1) 購購進貨物或接受應稅勞務所支付的“進項稅額”;

(2) 當當期上繳本期的應納稅額;

(3) 直直接減免的增值稅;

(4)出口抵減內銷產品應納稅額

a、免抵退稅企業，當期有應納稅額;

b、免抵退稅企業應納稅額為負數且絕對值≤ 當期免抵退稅額 (1)銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的銷項稅額;

(2)當期不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額;按規定轉出的進項稅額。具體有：

a、非正常損失、非應稅項目、免稅貨物、簡易辦法貨物耗用外購貨物或接受應稅項目的進項稅額 ;

b、當期不予免征和抵扣稅額，按出口貨物征退稅率之差計算，需結轉到出口成本的。

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