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手續(xù)費(fèi)傭金與銷售回扣的財稅處理差異

一、定義不同

（1）手續(xù)費(fèi)

“手續(xù)”一詞的解釋為：辦事的程序“手續(xù)費(fèi)”，就是為代理他人辦理有關(guān)事項，所收取的一種勞務(wù)補(bǔ)償；或?qū)ξ腥藖碇v，是屬于因他人代為辦理有關(guān)事項，而支付的相應(yīng)報酬。如：證券交易手續(xù)費(fèi)、代辦機(jī)票手續(xù)費(fèi)、代扣代繳費(fèi)用手續(xù)費(fèi)、國債代辦手續(xù)費(fèi)等等。從納稅角度來講，經(jīng)營者收取的各種代辦手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為應(yīng)稅收入，繳納營業(yè)稅；扣除相關(guān)費(fèi)用后的所得額，還須繳納企業(yè)所得稅。另外有一種情況，就是為稅務(wù)部門實施代扣代繳稅金業(yè)務(wù)，如企業(yè)取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)，屬于應(yīng)稅收入，需要繳納企業(yè)所得稅；如分給經(jīng)辦人員，則無須繳納個人所得稅。

手續(xù)費(fèi)的概念沒有固定或者完整的表述，不同的行業(yè)有不同的概述、不同的標(biāo)準(zhǔn)、不同的收取范圍。如保險業(yè)手續(xù)費(fèi)是指每張保險單平均承擔(dān)的保險公司營業(yè)費(fèi)用、傭金以及保險公司對該保單所承擔(dān)的保險責(zé)任所收取的三項費(fèi)用之和。證券交易手續(xù)費(fèi)，是指投資者在做不同證券產(chǎn)品交易時所需繳納的費(fèi)用。《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1999]169號）中規(guī)定，代理手續(xù)費(fèi)是指企業(yè)向受其委托　，并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人支付的費(fèi)用。

（2）傭金

傭金是商業(yè)活動的一種勞務(wù)報酬，是具有獨(dú)立地位和經(jīng)營資格的中間人在商業(yè)活動中為他人提供服務(wù)所得到的報酬。傭金具有如下法律特征：一是傭金是商業(yè)活動中中間人所得的勞務(wù)報酬；二是經(jīng)營者給予傭金必須以明示的方式，給予和接受傭金的，都必須如實入賬。

不同行業(yè)的傭金有不同的具體表述，收取范圍也不盡相同。如證券傭金是指投資者在委托買賣證券成交之后按成交金額的一定比例支付給券商的費(fèi)用。此項費(fèi)用一般由券商的經(jīng)紀(jì)傭金、證券交易所交易經(jīng)手費(fèi)及管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管費(fèi)等構(gòu)成。《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1999]169號）指出，傭金是指公司向?qū)ｉT推銷壽險業(yè)務(wù)的個人代理人支付的費(fèi)用。

（3）銷售回扣

是指經(jīng)營者銷售商品時以現(xiàn)金、實物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。

二、法律性質(zhì)不同

傭金是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營者資格的中間人的勞務(wù)報酬，可以一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人。而銷售回扣是交易一方給予另一方一定比例的價款，這是傭金和回扣的重要區(qū)別。

三、稅前扣除的條件不同

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）通知的精神，一般企業(yè)實際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金的稅前扣除，必須滿足以下條件：一是企業(yè)實際發(fā)生的；二是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的；三是需要簽訂書面合同或協(xié)議；四是簽訂合同或協(xié)議的單位或個人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營范圍以及中介服務(wù)資格證書；五是簽訂合同或協(xié)議的單位或個人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；六是支付的手續(xù)費(fèi)及傭金數(shù)額，不得超過所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%（不含房開企業(yè)及保險公司）；七是支付手續(xù)費(fèi)及傭金的形式，除委托個人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。

財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文對費(fèi)用支付形式進(jìn)行規(guī)范，可以說是及其少見的，應(yīng)該引起納稅人的高度重視。從上述可見，凡是一般企業(yè)實際支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，未滿足上述條件之一的，均不得稅前扣除。

銷售回扣在前述中已闡述，暗扣屬于與經(jīng)營活動無關(guān)的支出，不得在稅前抵扣；而明扣要符合稅法的要求方能在稅前扣除。

四、會計核算中應(yīng)關(guān)注的問題

（1）企業(yè)必須分清“手續(xù)費(fèi)及傭金”與回扣的界限，不得將“手續(xù)費(fèi)及傭金”支出計入回扣，以逃避稅前扣除的相關(guān)限制。

（2）企業(yè)必須分清資本性支出與費(fèi)用化開支的界限。凡是應(yīng)該計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不得計入當(dāng)期的銷售費(fèi)用而一次性稅前扣除，必須按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，通過折舊、攤銷等方式分期扣除。

例：某工業(yè)企業(yè)擬通過競拍方式獲取土地一宗，用于自建廠房。2009年2月18日該企業(yè)通過競拍成功獲取土地100畝，其土地價款為2億元。按照與拍賣公司簽訂的《拍賣合同》約定，該公司應(yīng)該支付土地拍賣傭金500萬元給拍賣公司。這500萬元的拍賣傭金按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該計入“無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”，構(gòu)成土地價值的組成部分，按照土地使用年限分年攤?cè)氤杀举M(fèi)用而稅前扣除。

如果該企業(yè)將500萬元的拍賣傭金計入了2009年的當(dāng)期費(fèi)用，按照財稅〔2009〕29號文的規(guī)定，是不可以稅前扣除的。

（3）企業(yè)必須如實核算收入與支出，不得將應(yīng)該支付的手續(xù)費(fèi)及傭金直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額。

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與房地產(chǎn)銷售公司簽訂了《商品房委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為2億元，房產(chǎn)公司支付銷售傭金400萬元（占合同金額的2%）。正確的處理方式是：銷售公司將商品房銷售款2億元按照合同約定支付給房產(chǎn)公司，而房產(chǎn)公司支付銷售傭金600萬元，并取得合規(guī)的票據(jù)，房產(chǎn)公司支付的傭金完全是可以稅前扣除的。

但是，如果營銷代理公司將銷售傭金400萬元從應(yīng)該支付的商品房銷售款2億元中扣除，僅僅支付房產(chǎn)公司1.96億元，房產(chǎn)公司按照1.96億元作為銷售收入處理。那么，按照規(guī)定房產(chǎn)公司的收入是不能以抵減銷售傭金后金額進(jìn)行處理的，這明顯存在涉稅風(fēng)險。

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