桂林會(huì)計(jì)培訓(xùn)哪家好，考會(huì)計(jì)最好是選擇正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。下面為大家分享一些會(huì)計(jì)實(shí)操知識(shí)。

減、免增值稅的會(huì)計(jì)處理(二)

; 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補(bǔ)貼收入

（2）企業(yè)全部產(chǎn)品（商品）免稅。

如果按稅法的規(guī)定，企業(yè)的全部產(chǎn)品（商品）都免稅，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在月終將免稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?yún)⒄丈夏甓葘?shí)現(xiàn)的增值率計(jì)算出增值額（產(chǎn)銷(xiāo)較均衡的企業(yè)也可以按月用“購(gòu)進(jìn)扣稅法”計(jì)算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計(jì)算應(yīng) 免繳增值稅稅額；零售商業(yè)企業(yè)（批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè)）應(yīng)在月終將銷(xiāo)售直接 免稅商品已實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計(jì)算應(yīng)免繳增值稅稅額。

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作會(huì)計(jì)分錄如下：

計(jì)算免繳稅額時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)免繳稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補(bǔ)貼收入

對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)糧油、飼料、氮肥等免稅產(chǎn)品的企業(yè)，雖然其主產(chǎn)品免稅，但也可能發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，如糧食企業(yè)。按國(guó)家規(guī)定價(jià)格銷(xiāo)售免稅糧食時(shí)，可免交增值稅；但若加價(jià)銷(xiāo)售，就不能免稅。飼料企業(yè)如果將購(gòu)入的原糧又賣(mài)出或在生產(chǎn)飼料的同時(shí)還生產(chǎn)供居民食用的制品，則要交納增值稅，會(huì)計(jì)上應(yīng)分別設(shè)賬和分別核算。

二、會(huì)計(jì)處理2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：

①對(duì)于直接減免的增值稅

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補(bǔ)貼收入

②對(duì)于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入個(gè)人認(rèn)為會(huì)計(jì)制度規(guī)定的直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理有值得商榷之處，首先《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的這個(gè)會(huì)計(jì)處理的前提一定是企業(yè)銷(xiāo)售了免稅貨物之后，計(jì)提了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，否則賬是不平的。增值稅條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也就是要將這部分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)入成本。如何轉(zhuǎn)出，條例有公式。

如果進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出了，再計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，那么這個(gè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，就是免稅產(chǎn)品的全部增值稅稅負(fù)，包含了生產(chǎn)免稅貨物以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅，而這些增值稅是別的企業(yè)繳納的。本企業(yè)為購(gòu)進(jìn)這些原材料已經(jīng)支付了增值稅，國(guó)家只是免征了本企業(yè)應(yīng)交的增值稅，而并不是象出口退稅那樣，不僅免征出口環(huán)節(jié)增值稅，還要退回以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅。所以將全部銷(xiāo)項(xiàng)稅記入補(bǔ)貼收入的做法顯然不妥。

1、我認(rèn)為對(duì)直接免征增值稅的可以有兩種處理方式*9種：

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的分錄來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是這種處理的前提是，銷(xiāo)售免稅貨物應(yīng)正常計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅是不能做轉(zhuǎn)出處理的，并且要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅貨物與免稅貨物銷(xiāo)售收入按規(guī)定劃分；這樣才能計(jì)算出企業(yè)應(yīng)交的增值稅額和免征的增值稅額。

①、銷(xiāo)售免稅貨物時(shí)

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

②、將進(jìn)項(xiàng)稅額在免稅銷(xiāo)售額與應(yīng)稅銷(xiāo)售額之是分配，計(jì)算出免征的增值稅額

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補(bǔ)貼收入（年末將補(bǔ)貼收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅）。

第二種：

對(duì)于直接免征增值稅的，銷(xiāo)售免稅貨物時(shí)，不必計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，為生產(chǎn)免稅貨物而購(gòu)進(jìn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理，計(jì)入成本。

①銷(xiāo)售免稅貨物時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入②按規(guī)定計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

這樣處理之后，免稅貨物銷(xiāo)售收入減去相應(yīng)的銷(xiāo)售成本即為免稅貨物的銷(xiāo)售毛利，自然并入了企業(yè)的利潤(rùn)總額，不必單獨(dú)將免征的增值稅計(jì)入“補(bǔ)貼收入”。

如果企業(yè)免征的增值稅屬于不征收所得稅的（目前還沒(méi)見(jiàn)到），則可以在年度所得稅匯算時(shí)，將這部分免稅做納稅調(diào)減處理，填入納稅申報(bào)表第67行“免稅的補(bǔ)貼收入”，不單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果為了單獨(dú)在賬簿上體現(xiàn)這部分免征的稅額，也可以將計(jì)算出的免稅金額單獨(dú)從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中分離出來(lái)，但是這樣處理沒(méi)有什么意義：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：補(bǔ)貼收入

銷(xiāo)售免稅貨物的，增值稅條例規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票，買(mǎi)方不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）。

2、對(duì)于某一產(chǎn)品只減征一定比例的增值稅此種情況目前的增值稅政策中還沒(méi)有，如果真的發(fā)生，個(gè)人認(rèn)為可以做如下處理，正常計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅不必轉(zhuǎn)出，在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，在申報(bào)表第23行“應(yīng)納稅額減征額”中反映減征的稅額。

①銷(xiāo)售減稅產(chǎn)品時(shí)

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

②結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交增值稅（減征后交的稅額）時(shí)

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅

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