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增值稅的會計核算(三)

應交增值稅（進項稅額轉出）” 貸方。按規定計算的當期應予抵扣的稅額，記入“應交稅金----應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）” 借方，記入“應交稅金----應交增值稅（出口退稅）” 貸方。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規定應予退回的稅款，借：“應收補貼款”科目，貸：“應交稅金----應交增值稅（出口退稅）”；收到退回的稅款，借：“銀行存款”科目，貸：“應收補貼款”科目。

未實行“免、抵、退”辦法的企業，物資出口銷售時，按當期出口物資應收的款項，借：“應收賬款”科目，按規定計算的應收出口退稅，借：“應收補貼款”科目。按規定計算的不予退回的稅金，借：“主營業務成本”科目，按當期出口物資實現的營業收入，貸：“主營業務收入”科目，按規定計算的增值稅，貸：“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）”。收到退回的稅款，借：“銀行存款”科目，貸：“應收補貼款”科目。

⒒減免增值稅的帳務處理

企業按規定享受直接減免的增值稅，應借：“應交稅金----應交增值稅（減免稅款）”科目，貸：“補貼收入”科目；實際收到即征即退、先征后退的增值稅，應借：“銀行存款”科目，貸：“補貼收入”科目。

⒓購進的物資、在產品、產成品發生非正常損失的賬務處理

購進的物資、在產品、產成品發生非正常損失，其進項稅額應相應轉入有關科目，借：“待處理財產損失”等科目，貸：“應交稅金----應交增值稅（進項稅額轉出）”。屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一并處理。

⒔上交增值稅的帳務處理

企業按規定期限申報繳納的增值稅，在收到銀行退回的稅收繳款書后，借：“應交稅金----應交增值稅（已交稅金）”科目，貸：“銀行存款”科目。

⒕月終未交和多交增值稅的結轉

月份終了，企業應將當月發生的應交未交增值稅額，借：“應在稅金----應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸：“應交稅金----未交增值稅”科目；或將當月多交的增值稅額，借：“應交稅金----未交增值稅”科目，貸：“應交稅金----應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。

未交增值稅在以后月份上交時，借：“應交稅金----未交增值稅”科目，貸：“銀行存款”科目；多交的增值稅在以后月份退回或抵交當月應交增值稅時，借：“銀行存款”科目或“應交稅金----應交增值稅（已交稅金）”科目，貸：“應交稅金----未交增值稅”科目。

㈡小規模納稅人的帳務處理

小規模納稅人仍然使用“應交稅金----應交增值稅”帳戶，仍沿用三欄式帳戶，不需要在“應交增值稅”帳戶中設置專欄。

例如：某小規模納稅企業，2003年2月購入原材料一批，按照增值稅專用發票上記載的原材料成本為50萬元，支付的增值稅額為8.5萬元，企業開出商業承兌匯票，材料尚未到達；該企業2月份銷售產品收入80萬元（含稅），貸款尚未收到。上述經濟業務，企業應作如下會計分錄：

⑴購入材料

借：物資采購　　　　　　　585000

貸：應付票據　　　　　　　　　　 585000

⑵銷售貨物

不含稅銷售額=80÷（1+6%）=75.47（萬元）

應交增值稅稅額=75.47x6％＝4.53（萬元）

借：應收帳款　　　　　　　　　　　800000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　 754700

應交稅金----應交增值稅　　　　 45300

⑶上交本月應納增值稅時

借:應交稅金----應交增值稅　　　45300

貸:銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 45300

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