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會計基礎(chǔ)知識：預算會計

一、預算會計的概念

預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是反映和監(jiān)督中央和地方政府預算以及行政事業(yè)單位收支預算執(zhí)行情況的會計體系。

預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。此外，中國人民銀行在辦理國庫業(yè)務過程中設(shè)立的國庫會計、稅務部門在辦理稅款征解過程中設(shè)立的收入征解會計以及建設(shè)單位會計等，在執(zhí)行總預算會計過程中，均承擔一定的預算會計業(yè)務，也屬于預算會計的范疇。預算會計主要包括以下三個方面的含義：

1.預算會計的主體是各級政府、行政單位及各類事業(yè)單位。

2.預算會計的客體是財政性資金運動、單位預算資金運動以及有關(guān)經(jīng)營活動收支過程和結(jié)果。

3.預算會計是一種獨立、系統(tǒng)的專業(yè)會計。但是與企業(yè)會計采用相同的會計理論基礎(chǔ)、會計要素確認、計量、報告方法，它與企業(yè)會計共同組成了我國完整的會計體系。

二、財政總預算會計

（一）財政總預算會計的概念

財政總預算會計是各級政府財政部門核算、反映監(jiān)督政府預算執(zhí)行情況的專業(yè)會計。財政總預算會計的主體是各級政府，其執(zhí)行機構(gòu)是各級政府的財政機關(guān)。其核算對象是各級政府總預算執(zhí)行過程中的預算收入、預算支出和結(jié)余以及在資金運動過程中形成的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。

（二）財政總預算會計的組成

財政總預算會計的組成是由國家預算體制和預算執(zhí)行內(nèi)容所決定的。我國預算分為中央預算，省、自治區(qū)和直轄市預算，設(shè)區(qū)的市、自治州預算，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)預算，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)預算五級預算。與此相適應，每一級政府預算都要設(shè)立財政總預算會計。

（三）財政總預算會計的核算內(nèi)容

財政總預算會計主要包括以下核算內(nèi)容:

1.核算預算收入。各級總預算會計對本級預算收入的收納、劃分和報解進行全面核算和監(jiān)督，對于預算收入的退庫要嚴格把關(guān)，保證國家預算的執(zhí)行。

2.核算預算支出。預算支出是指列入各級財政預算，用預算收入安排的支出。各級政府預算支出是維護本級預算所轄用款單位各項活動正常開展的財力保證，各級總預算會計必須嚴格履行撥款、支出的各項手續(xù)，認真核算撥款、支出的列報支出情況，加強預算資金使用的監(jiān)督，提高資金使用效率，

3.核算預算資金的調(diào)撥。預算資金調(diào)撥是中央財政與地方財政、地方上下級財政不同級次調(diào)撥資金、平衡各級預算收支、落實預算體制的一種手段.

4.核算專用基金。專用基金是各級政府財政機關(guān)管理的具有專門用途的資金。總預算會計要按時核算財政機關(guān)按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金，正確反映專用基金的收入、支出和結(jié)余。

5.核算貨幣資金和往來款項。貨幣資金是一級財政掌管或控制的以貨幣形態(tài)存在的資金，主要包括財政性存款、有價證券等。財政機關(guān)往來款項是指各級總預算執(zhí)行過程申發(fā)生的結(jié)算資金，包括在途資金、暫存暫付款項、上下級往來款項等。各級總預算會計應當加強對貨幣資金及往來款項的核算和監(jiān)督，保證財政資金的安全完整。

6.年終清理結(jié)算。各級總預算會計在會計年度結(jié)束之前，應當全面進行年終清理結(jié)算，具體包括：核對年度預算收支數(shù)字、清理本年預算應收應支、清理往來款項、組織征收機關(guān)和國庫進行年度對賬、清理核對當年撥款支出、進行年終財政結(jié)算。總預算會進行年終清理結(jié)算之后，即可辦理年終結(jié)賬，年終結(jié)賬工作一般包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)。

7.編制會計報表。各級總預算會計應按規(guī)定定期編制財政會計報表，包括資產(chǎn)負債表、預算收支表、預算執(zhí)行情況說明書及其他附表等。其他附表有基本數(shù)字表、預算收入明細表、預算支出明細表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會計報表。

（四）財政總預算會計的特點

總預算會計與企業(yè)會計、行政事業(yè)單位會計相比，有以下特點：

1.總預算會計為國家預算執(zhí)行服務，對財政性資金進行核算和監(jiān)督，為合理調(diào)度預算資金提供會計信息，并為宏觀經(jīng)濟管理提供信息。

2.總預算會計核算國家的預算收支情況，不進行成本核算和計算損益。但隨著財政改革的不斷深化，應逐步開展對預算執(zhí)行進行績效評價工作。

3.總預算會計所提供的會計信息，不僅要符合一般的會計原則，還要符合 《預算法》的要求以滿足人民代表大會、上級財政部門及本級政府對預算管理和財政決策方面的需要，總預算會計信息的主要使用者一般為本級政府和上級財政部門。

4.總預算會計以收付實現(xiàn)制為收支確認原則。財政國庫管理制度改革后，對因?qū)嵤┴斦鴰旃芾碇贫榷纬傻哪杲K預算結(jié)余資金，各級總預算會計按規(guī)定對個別事項實行權(quán)責發(fā)生制賬務處理。

三、行政單位會計

行政單位會計是國家各級行政單位對單位預算資金的運動過程和結(jié)果進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。

行政單位的會計組織系統(tǒng)，根據(jù)機構(gòu)編制和經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。以上三級會計單位，具備獨立核算條件的，實行獨立會計核算，負責組織本單位全部會計工作；不具備獨立核算條件的，實行 “報賬制”，作為報銷單位管理。

四、事業(yè)單位會計

事業(yè)單位會計是各類事業(yè)單位對其預算資金以及經(jīng)營收支過程和結(jié)果進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。事業(yè)單位不分預算級次。

國家根據(jù)事業(yè)單位收支情況采取三種不同的管理方式，即全額撥款、差額補助和自收自支。從國家對事業(yè)單位體制改革情況看，具有行政輔助職能的事業(yè)單位、純公益性的事業(yè)單位將采用全額撥款管理方式；自收自支的事業(yè)單位將逐步轉(zhuǎn)為企業(yè)化管理方式。

五、預算會計的特點

作為兩大會計體系之一的預算會計，其特點是指預算會計與企業(yè)會計的主要區(qū)別。預算會計與企業(yè)會計相比，在核算對象、任務和業(yè)務性質(zhì)等方面存有不同特點。

1.適用范圍不同。預算會計適用于各級政府財政部門、各級行政單位和各類事業(yè)單位，適用對象具有明顯的非營利性，所以又稱為非營利性組織會計。企業(yè)以盈利為目標，企業(yè)會計又稱為營利性組織會計。

2.會計核算的基礎(chǔ)不同。預算會計中，財政總預算會計和行政單位會計以收付實現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)；事業(yè)單位會計根據(jù)單位實際情況采用不同的記賬基礎(chǔ)，不進行經(jīng)營活動的事業(yè)單位會計以收付實現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ);進行經(jīng)營活動的事業(yè)單位會計對非營利活動會計以收付實現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)，對營利活動以權(quán)責發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)。企業(yè)會計必須采用權(quán)責發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)。

3.會計要素構(gòu)成不同。預算會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。除會計要素數(shù)量不同外，即使會計要素名稱相同，預算會計與企業(yè)會計在核算內(nèi)容上也存在較大差異。

4.會計等式不同。預算會計的會計恒等式為：資產(chǎn)+支出＝負債+凈資產(chǎn)+收入。企業(yè)會計的會計恒等式為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。

5.會計核算原則、內(nèi)容及方法具有特殊性。在預算會計中，執(zhí)行專款專用的原則。專款專用原則是指對國家預算撥款和其他指定用途的資金，必須按規(guī)定的用途使用，不得擅自改變用途、挪作他用。預算會計在核算內(nèi)容和方法上不僅與企業(yè)會計有很大差異，而且政府預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計之間也有很大差別。

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