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注會 會計 輔導(dǎo)：第十八章考點(3)

4.權(quán)益工具公允價值的確定

通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定確定權(quán)益工具的公允價值，并根據(jù)股份支付協(xié)議的條款和條件進行調(diào)整。

(1)股份公允價值的確定

對于授予職工的股份，企業(yè)應(yīng)按照其股份的市場價格計量。如果其股份未公開交易，則應(yīng)考慮其條款和條件估計其市場價格。例如，如果股份支付協(xié)議規(guī)定了期權(quán)股票的禁售期，則會對可行權(quán)日后市場參與者愿意為該股票支付的價格產(chǎn)生影響，并進而影響該股票期權(quán)的公允價值。

(2)股票期權(quán)公允價值的確定

對于授予職工的股票期權(quán)，因其通常受到一些不同于交易期權(quán)的條款和條件的限制，因而在許多情況下難以獲得其市場價格。如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán)，就應(yīng)通過期權(quán)定價模型來估計所授予的期權(quán)的公允價值。

在選擇適用的期權(quán)定價模型時，企業(yè)應(yīng)考慮熟悉情況和自愿的市場參與者將會考慮的因素。所有適用于估計授予職工期權(quán)的定價模型至少應(yīng)考慮以下因素：①期權(quán)的行權(quán)價格;②期權(quán)期限;③基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價格;④股價的預(yù)計波動率;⑤股份的預(yù)計股利;⑥期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險利率。

此外，企業(yè)選擇的期權(quán)定價模型還應(yīng)考慮熟悉情況和自愿的市場參與者在確定期權(quán)價格時會考慮的其他因素，但不包括那些在確定期權(quán)公允價值時不考慮的可行權(quán)條件和再授予特征因素。確定授予職工的股票期權(quán)的公允價值，還需要考慮提早行權(quán)的可能性。期權(quán)公允價值計算公式如下：

期權(quán)公允價值=內(nèi)在價值+時間價值

其中，內(nèi)在價值=股票市場價格-行權(quán)價格;只有市場價格高于行權(quán)價格才會行權(quán)，故內(nèi)在價值≥0。

【例4】甲公司發(fā)行認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可在二年到期時以5元價格購買一股甲公司股票。假設(shè)到第一年年末，甲公司股票市價為7元，則內(nèi)在價值=股票市價7―行權(quán)價5=2元;因為還有1年時間才到期，甲公司股價很可能高于7元，市場參與者愿意付出0.5元，故時間價值為0.5元。則第一年年末該股票期權(quán)公允價值=內(nèi)在價值2+時間價值0.5=2.5元。

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